+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Включение за пользование кредитом в состав себестоимости

2.1 Состав и порядок признания затрат по кредитам и займам

Согласно пункту 12 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива [8, 332], а также затраты используемые для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ и услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Для целей бухгалтерского учета под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам ПБУ 15/01″Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» относит объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на их приобретение или строительство [10; 665].

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей, в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов), независимо оттого, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг. Для отражения информации об операционных расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для перечисления процентных денег банку за пользование кредитными ресурсами осуществляется следующая проводка: дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67″Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредит счетов 51 » Расчетные счета» или 52 » Валютные счета».

2.2 Учет процентов, причитающихся к оплате по полученным заемным средствам

Учет расходов по займам и кредитам, используемым для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг, а также для приобретения или строительства объектов основных средств имеет свои особенности.

При использовании организацией полученных заемных средств для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по их обслуживанию должны относиться на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После принятия к бухгалтерскому учету поступивших материально-производственных запасов (иных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг) дальнейшее начисление процентов и других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы.

Например, начисленные до принятия материально-производственных запасов к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, т.е. включаются в фактическую себестоимость запасов и отражаются по дебету счетов учета материально-производственных запасов.

Проценты по заемным средствам, начисленные после принятия материально-производственных запасов к учету, должны учитываться в составе операционных расходов. Начисление процентов по заемным средствам после принятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [10; 669].

Для того чтобы отразить операции по приобретению материалов за счет привлеченных займов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтер организации открывает следующие субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками»;

60/2 «Расчеты по выданным авансам».

Корреспонденция счетов по учету процентов по полученным заемным средствам, предназначенным для оплаты материально-производственных запасов

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2001 N Ф08-7/2001-10А При включении тех или иных затрат в себестоимость необходимо соблюдение принципа их производственной направленности. Так как истцом не представлено доказательств, обосновывающих использование кредита в производственных целях, судом сделан правомерный вывод об отсутствии у истца оснований для отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) процентов за пользование банковским кредитом, оплата которых банку не произведена.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО — КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности решений (постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

Решением суда признано недействительным решение Инспекции МНС РФ по г. Белая Калитва N 436 от

Не обжалуя решение суда в апелляционную инстанцию, ОАО “Белокалитвинское“ (далее по тексту — ОАО) подало кассационную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части отказа в иске и удовлетворить в этой части исковые требования.

Заявитель указывает в жалобе, что норма п. 12 Положения о составе затрат означает, что проценты за пользование кредитом подлежат отнесению на затраты предприятия независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Поэтому, если проценты банку вовсе не оплачены на момент налоговой проверки, оснований для вывода о необоснованном отнесении их на себестоимость и занижении налога не имеется. Отзыв на жалобу в суд не представлен. В судебном заседании представителем ОАО поддержаны доводы кассационной жалобы.

Проверив законность решения суда по материалам дела, выслушав представителя ОАО, кассационная инстанция считает, что оснований для удовлетворения жалобы не имеется.

Как видно из материалов дела, спорным является вопрос о правомерности отнесения истцом — ОАО —

в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), процентов по полученным кредитам, которые не были оплачены банку.

Признавая обоснованными выводы налоговой инспекции, суд сослался на то, что сам по себе факт начисления истцом процентов по кредитам банка не может являться основанием для отнесения их на себестоимость, поскольку в Положении о составе затрат указано, что в себестоимость включаются затраты на оплату процентов. Оплата банку процентов по полученным кредитам не произведена. Доказательства производственной направленности использования кредита истцом не представлены.

Выводы суда являются правильными. Согласно подпункту “с“ пункта 2 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных

с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Это интересно:  Код ОКВЭД в декларации УСН за 2019 год

Пунктом 12 этого Положения предусмотрено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Истец не оспаривает то обстоятельство, что предварительная или последующая оплата процентов банку не производилась. Основным доводом истца является то, что им отрицается необходимость как предварительной, так и последующей оплаты процентов для отнесения их на себестоимость.

Однако из содержания подпункта “с“ пункта 2 и пункта 12 Положения о составе затрат такой вывод не следует.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, других затрат на ее производство и реализацию.

Из того же пункта 1 также следует, что при включении тех или иных затрат в себестоимость необходимо соблюдение принципа их производственной направленности.

В этой связи судом указано, что истцом не представлено доказательств, обосновывающих использование кредита в производственных целях.

В силу статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт. В то же время

каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Так как судом при рассмотрении спора в полном объеме исследованы представленные доказательства, других доказательств сторонами не представлено, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены судебного акта и вынесения нового решения у суда кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 174, 175 (пункт 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо — Кавказского округа

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

Порядок учета затрат по кредитам и займам

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

  • 1) проценты, причитающиеся к оплате кредитором (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;
  • 2) курсовые и суммовые разницы;
  • 3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Согласно пункту 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов, рассмотрен в разделе 3.3 данной книги.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей, в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов), независимо оттого, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг. Для отражения информации об операционных расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в учете процентов по кредитам и займам

а) Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организаций-заемщиков.

В соответствии с Планом счетов и пунктом 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

При начислении процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, возникают курсовые и суммовые разницы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете будет рассмотрен чуть позже.

Рассмотрим, в каком порядке организация-заемщик учитывает операции с процентами по займам и кредитам.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01).

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно пункту 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

На рассмотренном примере наглядно видно, что применение разных норм ПБУ 15/01 приводит к отличию данных в бухгалтерском учете организации. Таким образом, в случае если условиями договора не предусмотрено ежемесячное или ежеквартальное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация должна производить их начисление равномерно (ежемесячно).

Поскольку по данному вопросу способы ведения бухгалтерского учета четко не определены, то в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее — ПБУ 1/98), организация может выбрать любой способ, закрепив его в учетной политике.

  • б) Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету доходов организации «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (далее — ПБУ 9/99), являются операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя из условий договора кредита или займа. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий:
  • а) организация имеет право на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);
  • б) сумма процентов может быть определена;
  • в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, присутствует в том случае, когда организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Операции с процентами, причитающимися организации по предоставленным кредитам и займам, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— отражена сумма полученных процентов по займам и кредитам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

— отнесена на прочие доходы сумма полученных процентов по предоставленным займам и кредитам.

Отражение в учете суммовых и курсовых разниц

Это интересно:  Могу ли я продать квартиру если в ней несовершеннолетний ребенок прописан

Задолженность по полученному кредиту (займу), стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/01, учитывается организацией-заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России на дату предоставления кредита, а при отсутствии курса Банка России — по курсу, установленному по соглашению сторон. Указанная задолженность оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода является суммовой разницей. Поскольку кредит (заем), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи средств, то суммовые разницы по основной сумме долга не возникают.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 25 декабря 2006 г. № 147н (далее — ПБУ 3/2006), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. При этом пересчет в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности носит название курсовой разницы.

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме по заемным средствам, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее — ПБУ 10/99), отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации и включаются в финансовый результат.

Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательства, либо на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов по кредитам и займам, указанные разницы могут возникнуть только на дату составления отчетности.

При начислении процентов по кредитам и займам, суммовые разницы не возникают. Они могут возникнуть только при оплате процентов по заемным средствам.

Отражение в учете дополнительных затрат

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, могут включать следующие расходы:

  • — оказание заемщику юридических и консультационных услуг;
  • — осуществление копировально-множительных работ;
  • — оплату налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ);
  • — проведение экспертиз;
  • — потребление услуг связи;
  • -другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 заемщик учитывает дополнительные затраты по кредитам и займам в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты можно предварительно учитывать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитов и займов.

Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг

Затраты по полученным кредитам и займам, которые используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, товаров и иных ценностей, работ, услуг или для выдачи задатков и авансов на указанные цели, пунктом 15 ПБУ 15/01 учитываются в ином порядке.

В случае если организация использует кредит или заем на указанные цели, то расходы по обслуживанию указанных заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После поступления в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей начисленные проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств отражаются в учете в общем порядке — с отнесением их на операционные расходы.

Рассмотрим порядок учета операций с кредитами и займами, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов (ТМЦ) на примере 5.

Погашение задолженности по кредитам и займам

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами организации. Возврат полученного кредита (займа) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности.

При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Порядок учета указанных разниц рассмотрен ранее.

Еще раз хочу обратить внимание на разный порядок учета курсовых разниц. Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами организации. При оценке заемных средств (по основной сумме долга по кредиту или займу) возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов. Поскольку погашение кредита (займа) не является расходом, то возникает вопрос: возникают ли при этом суммовые разницы?

Таким образом, на примере можно установить, что суммовые разницы все-таки возникают. Однако дату, на которую возникают суммовые разницы нельзя назвать датой признания расхода, поскольку, как мы уже выяснили, погашение займа (кредита) не является расходом. До тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в действующее законодательство РФ, организациям следует самостоятельно решать, как поступать с суммовыми разницами. Я считаю, что целесообразно признать датой возникновения суммовых разниц, дату погашения задолженности по кредитным договорам и договорам займов.

Учет затрат за пользование кредитами и займами (Сибиряков Н.)

Дата размещения статьи: 10.08.2012

Осуществляя строительство, заказчики и инвесторы сталкиваются с проблемами финансирования. Чтобы их решить они используют внешние источники — банковские кредиты и займы. Поскольку привлечение заемных средств не является бесплатным, и заказчику, и инвестору приходится нести определенные затраты. Об особенностях учета таких затрат мы и поговорим в настоящей статье.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестором признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.
Под заказчиком понимается уполномоченное на то инвестором физическое или юридическое лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов (ст. 4 Закона N 39-ФЗ).
Законодательство допускает совмещение субъектом инвестиционной деятельности функций инвестора и заказчика.
Между инвестором и заказчиком заключается инвестиционный договор, согласно которому инвестор направляет денежные средства заказчику на реализацию инвестиционного проекта. Гражданским законодательством не установлено специального порядка регулирования для инвестиционных договоров. На практике они объединяют в себе несколько видов договоров и традиционно относятся к договорам смешанного типа.
В соответствии с нормами инвестиционного договора заказчик может выступать своего рода посредником между инвестором и третьими лицами. В данном случае заказчик действует от своего имени, но за счет финансовых ресурсов инвестора. Однако в случае, когда инвестор направляет денежные средства в более поздний срок или не в полном объеме, заказчик вправе привлечь заемное финансирование.

Это интересно:  Досудебный претензионный порядок урегулирования спора означает

Учет у инвестора

Учет у заказчика

Если по договору предоставления займа или кредита заемщиком выступает заказчик (заказчик-застройщик), то обязанности по возврату денежных средств, а также по внесению периодических платежей за пользование финансовыми ресурсами возложены именно на него.
Порядок начисления процентов, а также их размер не являются существенными условиями договора займа, поэтому при их отсутствии в договоре между заказчиком (заказчиком-застройщиком) и третьим лицом (банком или иной организацией) величина процентной ставки, а также порядок начисления процентов будут определяться в соответствии с общими положениями, регулирующими указанные отношения.
Расходы по кредитам и займам в бухгалтерском учете заказчика учитываются отдельно от основной суммы долга (п. 4 ПБУ 15/2008). В зависимости от срока привлечения заемных денежных средств основная сумма долга, в соответствии с Планом счетов, может учитываться как в составе долгосрочных кредитов и займов на счете 67, так и в составе краткосрочных кредитов и займов на счете 66.
В прежней редакции ПБУ 15/01 было установлено требование о переводе краткосрочной задолженности в долгосрочную. С 1 января 2008 г. такое требование отменено, между тем это не лишает организацию права делать это. С точки зрения управленческого учета отслеживание собственных обязательств представляется особенно важным. Причина этому — стремление организации избежать в текущей деятельности кассовых разрывов, которые приведут к дополнительному заемному финансированию, а также к штрафным санкциям, предусмотренным договорами.
Расходы по займам признаются прочими расходами, исключение составляет та их часть, которая подлежит включению в состав инвестиционного актива.
Как уже отмечалось выше, в стоимость инвестиционного актива включаются только проценты за пользование заемными денежными средствами. Дополнительные расходы в стоимости актива не учитываются и относятся в состав прочих расходов. Если объект строится с целью продажи, то проценты по заемным обязательствам не будут увеличивать его первоначальную стоимость.
Однако в рамках инвестиционного договора, когда заемные средства привлекаются заказчиком, вопрос о включении в стоимость инвестиционного актива процентов за пользованием займом или кредитом будет решаться в зависимости от условий инвестиционного договора.
Если инвестиционным договором предусмотрено возмещение расходов заказчика, то, на мой взгляд, проценты, уплаченные заказчиком (заказчиком-застройщиком), могут включаться в первоначальную стоимость актива (если строящийся объект не предполагается продавать). Если же подобная компенсация затрат инвестиционным договором не предусмотрена, то проценты за пользование кредитом и займом не увеличивают первоначальной стоимости объекта.
Необходимость привлечения заемных средств заказчиком (заказчиком-застройщиком) может возникнуть вследствие непредвиденных обстоятельств. Инвестиционный договор в таком случае не содержит условия о компенсации затрат заказчика (заказчика-застройщика). По моему мнению, стороны вправе заключить дополнительное соглашение к инвестиционному договору, прописав порядок компенсации затрат заказчика (заказчика-застройщика) инвестором.
Обратите внимание: субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).
В соответствии со ст. 257 НК РФ проценты за пользование кредитами и займами вообще не включаются в первоначальную стоимость имущества, а учитываются отдельно в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Порядок признания процентов за пользование заемными денежными средствами в налоговом учете заказчика (заказчика-застройщика) также будет зависеть от условий инвестиционного договора. Так, если условиями договора компенсация затрат заказчика не предусмотрена, то расходы по кредитам и займам относятся на расходы заказчика. При этом данный вид расходов подлежит нормированию в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Основанием для признания расходов в налоговом учете является ст. 252 НК РФ, согласно которой расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Затраты в виде процентов за пользование заемными средствами, которые заказчик направляет на реализацию своих функций, с извлечением доходов не связаны, поскольку производятся в интересах инвестора (инвесторов). Поэтому проценты за пользование заемными денежными средствами в учете заказчика признать нельзя.
Таким образом, в рамках инвестиционного договора, когда заемные денежные средства привлекаются заказчиком, нормировать данный вид расхода будет только инвестор, поскольку у заказчика такие расходы либо не будут учитываться в расходах, поскольку будут компенсироваться за счет средств целевого финансирования, либо и вовсе не будут учитываться для целей налогообложения на основании ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, не увеличивают налоговой базу по налогу на прибыль организаций при условии, что они используются на цели, определенные источником финансирования, и в отношении их ведется раздельный учет.
Если налогоплательщик направляет целевые денежные средства на иные цели, не связанные с целевым назначением, средства целевого финансирования подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль с даты их фактического получения.
НК РФ не устанавливает нормы, касающейся объема целевого финансирования, подлежащего включению в налоговую базу в случае нецелевого использования, поэтому, на мой взгляд, в налоговую базу следует включать только те суммы целевых средств, которые фактически были использованы налогоплательщиком не по назначению.
Согласно ст. 270 НК РФ расходы налогоплательщика, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, если в инвестиционном договоре между инвестором и заказчиком будет предусмотрена компенсация затрат заказчика по привлеченным займам и кредитам, то такие расходы не будут учитываться в целях обложения налогом на прибыль заказчика.
Если же инвестиционным договором не предусмотрена компенсация затрат, то такие расходы не могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации в учете заказчика на основании ст. 252 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Статья написана по материалам сайтов: resheniya-sudov.ru, studwood.ru, lexandbusiness.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector