Списание дебиторской задолженности с забалансового счета

Нормативы действующих правовых положений определяют, что списание дебиторской задолженности в автономном учреждении и аналогичные действия бюджетных организаций проходят по сходному алгоритму.

Разберемся с причинами подобной операции и выясним порядок корректного отражения рассматриваемой процедуры в бухгалтерии этих структур.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону

Базовые знания

Начнем с изучения вопроса, как списать задолженность дебиторскую задолженность в бюджетном учреждении.

В этой ситуации уполномоченное на такие действия лицо руководствуется установленным законодательством порядком, о котором поговорим ниже.

Отметим, «дебиторка» в таких структурах образуется после переплаты вознаграждения персоналу и подотчетным лицам, расчетов с покупателями и поставщиками, выдачи предприятием ссуды.

Однако Гражданский и Бюджетный Кодекс четко определяет причины, когда списание этих средств становится правомерной процедурой. Здесь уместно документально подтвердить статус безнадежно просроченной недоимки.

Как правило, подобной операции предшествует проведение инвентаризации по приказу директора компании.

Внимание! Перечень случаев, когда правовыми предписаниями допускаются указанные действия, перечислены в статьях 416–419 Гражданского Кодекса и 12 главе этого документа.

Соответственно, основаниями для списания «дебиторки», помимо истечения сроков давности взыскания, становится смерть или ликвидация контрагента, обстоятельства непреодолимой силы и постановление уполномоченного в таких вопросах органа.

Таким образом, решение суда о невозможности взыскания средств с должника – повод для списания «зависшей» суммы. Второй вариант такого исхода – окончание исполнительного производства в отношении неплательщика.

Чтобы разобраться с деталями этих вопросов, рассмотрим подробный алгоритм вероятных действий работников бухгалтерии бюджетных структур.

Кроме того, здесь уместно остановиться и на изучении законодательной базы, опускающей эти действия. Ведь нарушение указанных положений становится причиной появления проблем с органами контроля деятельности таких предприятий

Ключевые принципы

Рассмотрим предпосылки, которые побуждают руководителей бюджетных организаций инициировать процедуру списания долгов дебиторов.

Начнем с распространенной ситуации – истечения срока исковой давности.

Отметим, здесь уместно руководствоваться общим принципом – указанный период составляет 36 месяцев со дня нарушения контрагентом условий договора.

Однако тут требуется учитывать и вероятность продления этого времени при признании обязательств ответчиком. Если планируется списание из-за ликвидации партнера, тут целесообразно подкрепить позицию, посетив портал ФНС.

Фискальная служба отвечает на подобные запросы, предоставляя выписку из ЕГРЮЛ. Здесь же удастся уточнить и другие нюансы, связанные с функционированием партнерской структуры, которая задолжала средства.

Порядок

Перейдем к обсуждению проведения рассматриваемой процедуры. Получив законные основания на подобные действия, директор структуры подписывает приказ на проведение аудита финансов предприятия специальной комиссией.

Условия и порядок хода проверки тут регламентируется Приказами Министерства Финансов 24-н и 75-н. Кроме того, здесь учитываются положения ГК И БК, ФЗ №94 и №198, внешние и внутренние инструкции.

Члены группы проводят ревизию, результатом которой становится акт, подтверждающий обнаружение безнадежно просроченной недоимки. На основании полученной бумаги руководитель учреждения подписывает приказ о списании таких средств. Следующим шагом тут становится списание дебиторской задолженности в казенном учреждении, проводки по которому рассмотрим ниже.

Внимание! Ошибкой неопытных аудиторов в подобных обстоятельствах становится игнорирование сроков давности взыскания. Соответственно, «дебиторка» списывается с нарушениями.

Учитывайте, указанный факт нуждается в подкреплении первичной документацией. Здесь пригодятся соглашения, подписанные обеими сторонами, акты о выполнении обязательств кредитором, платежные поручения и другие финансовые доказательства накопления просроченных выплат. Кроме того, ключевыми бумагами тут становится корреспонденция с неплательщиком.

Правила ведения учетной политики

Изучим подробности рассматриваемой операции в плоскости бухгалтерского учета. Помните, грамотное отражение происходящих событий гарантирует отсутствие путаницы в дальнейшем.

По указанной причине экономистам целесообразно изучить инструкции по проведению операции и подкреплять действия, опираясь на приведенную выше законодательную базу.

Учитывайте, в первом случае средства приходуют в доходы, а во втором – в расходы.

Отметим, пример такой записи уместно рассматривать в следующей форме:

Процедура Проводка дебет Запись кредит Размер средств
Списание недоимки 401 01 273 206 19 560 50 000,00
Закрытие счета на конец периода 401 03 000 401 01 273 50 000,00
Учтение долга дебитора 04 50 000,00

Обратите внимание! Последняя запись в приведенной таблице становится обязательным требованием. В этой ситуации экономисты ведут учет списанной суммы на забалансовом счете 04 на протяжении пяти лет со дня проведения процедуры.

Этот момент учтен законодателями для обстоятельств, когда неплательщик погашает финансовые обязательства, признанные кредитором безнадежным долгом.

Учитывайте, ситуации с возвратом таких средств единичны, но требования законодательства в этом случае логичны.

Подобные действия способствуют устранению ошибок при заполнении бухгалтерской книги, если экономическое состояние неплательщика выравнивается, и тот погашает просроченные выплаты.

Второй вариант, когда вероятно списание дебиторской задолженности с 04 забалансового счета предусматривает возобновление ранее закрытого исполнительного производства.

Нюансы записи

Разберемся с деталями проводок, которые ведутся по счету 04. Общая схема работы тут построена по сходным принципам с ведением бухгалтерии в частных компаниях.

Соответственно, поступления на забалансовую ведомость ведутся по дебетовому счету, а строка по кредиту остается пустой.

Однако при возврате долга дебитором полученную сумму требуется внести в баланс предприятия, списав размер поступления со счета 04. Отметим, такая операция отражается уже в кредите бухгалтерии.

Кроме того, в обоих случаях счета не корреспондируют. Однако правовые предписания требуют корректного и точного отражения полученной суммы в забалансовой ведомости до момента, пока дебитор не погасит задолженность, либо не истечет установленный законом срок на ведение указанной записи.

Внимание! Для списания средств отсюда созывается специальная комиссия, которая определяет дальнейший ход действий. Причем для описанной операции требуется веская причина, предусмотренная правовыми нормами страны.

Учитывайте, записи по счету в таких обстоятельствах ведутся в разрезе видов недоимки и должников.

Тут целесообразно перенести подробную информацию, которая ранее указывалась в бухгалтерской книге.

Стандартные проводки для подобных ситуаций описывает Приказ №174-н, изданный Министерством Финансов.

Кроме того здесь требуется и списание средств из забалансовой ведомости, которые ранее отражались по счету 04. Как видите, рассматриваемая процедура нуждается в ответственности и внимательности работника финансового подразделения.

Заключение

Таким образом, поводом для избавления бюджетной организации от просроченных обязательств дебиторов становится четкий перечень законодательно установленных случаев. Нарушения в этой области чреваты административной ответственностью, поэтому экономистам таких компаний целесообразно изучить законодательную базу, чтобы исключить вероятность негативных последствий.

Вторым обязательным требованием здесь считается отражение уже списанной с баланса суммы в забалансовом счете. Правда, подобные правила действуют и для частных компаний, работающих в России.

Обратите внимание! Корректная работа экономиста предусматривает комплексные меры в работе с «дебиторкой». Соответственно, важным нюансом тут становится умение правильно оценить образовавшуюся на счетах организации сумму.

Учитывайте, закон требует от кредитора действий по взысканию накопленных дебиторских обязательств. Таким образом, даже после списания средств с бухгалтерской книги, уместно периодически проверять платежеспособность должника, чтобы не упустить шанс на возврат материального ущерба. Этот момент считается еще одной причиной для ведения забалансового счета.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации (п. 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34 н.)

В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. Кстати, налоговые органы считают, что необходимое условие для признания дебиторской задолженности истребованной – обращение кредитора с иском в суд.

Это интересно:  Как разделить земельный участок на два участка

В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того и предназначен счет 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Дт 91-2 Кт 62 (76) — списана дебиторская задолженность;

Дт 007 отражена задолженность неплатежеспособного дебитора;

При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:

должник погасил задолженность;

Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО «Ренк»), хотя ЗАО «Сигма» и обращалось в суд.

В январе 2010 г., т. е. по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» делаются следующие проводки:

В январе же 2015 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) организации нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.)

оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.

Дт 008 получена гарантия от сторонней организации.

После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантии списывается:

Кт 008 списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Получение гарантии собственной платежеспособности

Получение гарантии платежеспособности покупателя

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Забалансовый учет списанной дебиторской задолженности

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2011, N 7

Рассмотрим порядок забалансового учета списанной дебиторской задолженности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, в отношении которых в соответствии с положениями ч. 15, 16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон N 83-ФЗ) принято решение о предоставлении субсидий из соответствующего бюджета (бюджетные учреждения нового типа).

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности с 01.01.2011 ведется бюджетными учреждениями на основании Приказа Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 174н). Этот Приказ базируется на положениях Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).

В результате изменений с 01.01.2011 в организации и ведении учета бюджетных учреждений увеличился перечень активов и обязательств, подлежащих учету за их балансом. Как и ранее, на забалансовых счетах учреждения учитываются:

  • ценности, находящиеся у учреждения в пользовании, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (например, арендованные объекты основных средств);
  • материальные ценности, учет которых согласно Инструкции N 174н предусмотрен вне балансовых счетов (например, введенные в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 3000 руб., бланки строгой отчетности, имущество для награждения (дарения), оплаченные по централизованному снабжению, специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ и пр.);
  • обязательства, ожидающие исполнения;
  • дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности .

По мнению автора, включение в текст новых Инструкций термина «право оперативного управления» может привести к возникновению проблем в учете, так как согласно требованиям ГК РФ и Закона N 83-ФЗ в оперативном управлении учреждений планируется оставить только особо ценное государственное имущество, полученное или приобретенное за счет бюджетных средств.
Ранее, в Инструкции N 148н, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, присутствовала трактовка: «дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности».

В перечень забалансовых счетов нового Плана счетов добавлены следующие счета:

  • 24 «Имущество, переданное в доверительное управление»;
  • 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;
  • 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Таким образом, в забалансовом учете реализована возможность отделения имущества, переданного в пользование сторонним организациям, от имущества, находящегося в распоряжении самого учреждения.

Инструкция N 174н насчитывает 26 забалансовых счетов: с 01 по 26. Однако их число может быть и больше, так как учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета. Учет на забалансовых счетах ведется по простой (униграфической) системе. Забалансовый счет либо дебетуется при постановке на учет активов и обязательств, либо кредитуется при списании их с учета.

Остановимся на порядке забалансового учета списанной дебиторской задолженности бюджетных учреждений.

Несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности приводит к искажению данных отчетности бюджетного учреждения, а следовательно, к их недостоверности. Помимо этого дебиторская задолженность, отраженная в балансе бюджетного учреждения, не в последнюю очередь характеризует его финансовое состояние. Исходя из этого, бухгалтеру учреждения необходимо своевременно списывать дебиторскую задолженность по нормам действующего законодательства. Иначе учреждение могут ожидать санкции за искажение бухгалтерской отчетности, в частности административная ответственность — ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Инициатором рассмотрения вопросов о признании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности и последующего согласования ее списания должно выступать бюджетное учреждение. Безнадежная дебиторская задолженность выявляется по результатам инвентаризации, как правило, по результатам ежегодной обязательной инвентаризации расчетов (п. 3 ст. 1 и ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Инвентаризационная комиссия, проверяя документы о состоянии расчетов, должна установить:

  • правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
  • правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами руководитель учреждения в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности, основанием для которого служит бухгалтерская справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, в которой указываются:

  • наименование, адрес, ИНН должника;
  • сумма задолженности;
  • основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;
  • дата образования задолженности;
  • первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;
  • документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

Обратимся к правовому аспекту вопроса возникновения и исполнения задолженности. Заключая договор, каждая из сторон выступает не только в качестве должника, но и в роли кредитора, который имеет право требовать встречного действия от другой стороны. Обязательства могут возникнуть как из договора, так и по иным основаниям, например вследствие причинения ущерба — п. 2 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Дебиторская задолженность дает учреждению право предъявлять требования к третьим лицам по неисполненным ими обязательствам, а кредиторская, наоборот, вменяет выполнение обязательств. В состав дебиторской задолженности включаются:

  • выданные поставщикам и подрядчикам авансы;
  • задолженность персонала по подотчетным суммам;
  • не погашенные виновными лицами суммы потерь и недостач;
  • суммы переплаты по налогам и сборам.

По общему правилу возникшие обязательства прекращаются их исполнением. Если это не представляется возможным, прекратить обязательство можно по следующим обстоятельствам:

  • соглашение сторон: исполнение отступного, замена другим обязательством (новация);
  • решение одной стороны, например зачет встречного однородного требования;
  • не зависящие от сторон обстоятельства: вследствие невозможности исполнения обязательства, на основании акта государственного органа и в силу ликвидации юридического лица.
Это интересно:  Лишения родительских прав отца

Бухгалтеру следует обратить внимание на все указанные случаи, в каждом из которых прекращение обязательства является основанием для списания ее с учета. Если ни один из этих случаев не наступил, а обязательство не исполнено, то согласно Инструкции N 174н списание задолженности дебиторов с балансового учета должно производиться при условии признания ее безнадежной в силу невозможности ее взыскания по причинам юридического, экономического или социального характера.

Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из перечисленных условий, приведенных в ГК РФ:

  • истек срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ);
  • обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу (п. 1 ст. 200 ГК РФ) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало (должно было узнать) о нарушении своего права. Трудностей не возникает, если срок исполнения обязательства обозначен в договоре. В этом случае течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Дело обстоит сложнее, если договор не предусматривает срока исполнения обязательства. В такой ситуации применим п. 2 ст. 314 ГК РФ, согласно которому обязательство, которое не предусматривает срока исполнения и не содержит условий, позволяющих его определить, должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (к примеру, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Гражданский кодекс РФ также устанавливает основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности. В случае прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока исковой давности означает, что задолженность (как дебиторскую, так и кредиторскую) нельзя списать с бюджетного учета. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается в случае:

  • предъявления иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по иску не прерывается);
  • совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва, в частности, могут относиться:

  • претензии;
  • частичная оплата задолженности;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга;
  • подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности, и т.п.

Следует отметить, что подписание акта сверки расчетов с контрагентом служит доказательством признания долга перед поставщиком или подрядчиком. Однако получение письменного подтверждения долга после того, как срок исковой давности истек, никакого влияния на этот срок не оказывает, т.е. срок исковой давности не восстанавливается и не продлевается. Срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило перечисленные действия, и без какого-либо ограничения.

Основанием для признания правомерности действий учреждения (кредитора) по списанию задолженности являются документы, подтверждающие невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств:

  • документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
  • акты сверки взаимных расчетов, если дебитор — юридическое лицо;
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
  • приказы (распоряжения) руководителя учреждения о списании задолженности в качестве безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности;
  • документы, подтверждающие нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности:
  • выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;
  • акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа;
  • другие документы, подтверждающие невозможность взыскания долга;
  • разрешение органа, осуществляющего в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя.

Следует отметить, что в случае, если у кредитора имеется встречная задолженность в сумме, превышающей дебиторскую задолженность, допускается погашение дебиторской задолженности путем проведения зачета встречных требований по заявлению.

Ошибочно считать, что после истечения срока исковой давности кредитор не может потребовать исполнения обязательства (ведь срок исковой давности его не прекращает). Такое право у кредитора есть, но реализовать его можно только во внесудебном порядке. Обоснованно предполагать, что в этом случае шансов взыскать задолженность значительно меньше. Поэтому учреждению-кредитору следует принимать меры по взысканию задолженности до истечения срока исковой давности.

Также в деятельности бюджетных учреждений следует учитывать, что кредитору не обязательно ждать, пока у должника появятся средства и он погасит свою задолженность. Если принятые меры не принесли результата, он вправе:

  • уступить право требования долга другому лицу. Для этого не требуется согласия должника, его достаточно только уведомить, после чего все документы, удостоверяющие право требования, нужно передать новому кредитору (п. 2 ст. 382 ГК РФ);
  • предъявить иск и взыскать задолженность в судебном порядке.

Понятно, что в некоторых случаях подобные действия потребуют наличия разрешения органа, осуществляющего в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя.

Для учета нереальной к взысканию задолженности дебиторов предназначен забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В Инструкции N 174н нет разъяснений по организации и ведению учета на забалансовых счетах, в том числе и на счете 04, поэтому обратимся к положениям Инструкции N 157н.

Нереальная к взысканию задолженность дебиторов учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с целью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для ведения раздельного учета по основаниям возникновения и видам долгов, по мнению автора, следует ввести субсчета к данному счету.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета учреждений указанных поступлений задолженность списывается с забалансового учета.

Списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности производится:

  • по истечении срока (пять лет);
  • по каждому обязательству;
  • на основании приказа (распоряжения) руководителя образовательного учреждения о решении списания безнадежной дебиторской задолженности.

Перечень кодов видов финансового обеспечения (18 разряд номера счета) с 2011 г. расширен с трех до девяти позиций, охватывающих потребность всех видов государственных (муниципальных) учреждений:

  • 1 — бюджетная деятельность;
  • 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
  • 3 — средства во временном распоряжении;
  • 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
  • 5 — субсидии на иные цели;
  • 6 — бюджетные инвестиции;
  • 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию (для отражения финансовыми органами и органами Федерального казначейства соответствующих операций бюджетных, автономных учреждений и иных некоммерческих организаций, не являющихся с 01.01.2011 участниками бюджетного процесса, в рамках их кассового обслуживания);
  • 8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
  • 9 — средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.

Для рассматриваемых в данной статье бюджетных учреждений код 18 разряда номера счета может принимать значения 2, 3, 4, 5 и 6 (код 1 не применяется, так как целевого бюджетного финансирования эти учреждения не получают) .

В приведенных далее корреспонденциях счетов 18 разряд номера счета представлен цифрой «0».

В соответствии с Инструкцией N 174н в бухгалтерском учете бюджетных учреждений операции по списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности представлены в таблице.

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности (отражено списание в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию дебиторской задолженности на основании подтверждающих документов)

Что касается принятия на балансовый учет бюджетного учреждения списанной дебиторской задолженности в случае возобновления процедуры ее взыскания, то Инструкция N 174н содержит указания (проводки) только по восстановлению задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям. Схема записей выглядит следующим образом:

Одновременно производится списание восстановленной задолженности с забалансового счета 04:

Это интересно:  Как судиться с интернет магазином

К-т сч. 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В Инструкции N 157н указаний по восстановлению на учет ранее списанной с баланса дебиторской задолженности также не содержится.

Обоснованно предположить, что указанная схема бухгалтерских записей может быть применена при постановке на балансовый учет бюджетного учреждения прочей дебиторской задолженности (отличной от задолженности по недостачам и потерям) в случае возобновления процедуры ее взыскания.

Кроме того, п. 4 Инструкции N 174н прямо устанавливает право бюджетных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов в случае, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции N 174н (по согласованию с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).

Для забалансового учета действует общее правило проведения инвентаризации и учета ее результатов. В п. 332 Инструкции N 157н указано, что все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Инвентаризации забалансовых показателей учреждения, как правило, уделяется не такое пристальное внимание, как проверке балансовых активов и обязательств. Однако пренебрегать ревизией забалансового учета не стоит, так как достоверность финансовой отчетности складывается из всех ее показателей — как балансовых, так и забалансовых.

В соответствии с п. 20 Инструкции N 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств осуществляется бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином России. Следовательно, при проведении инвентаризации учреждениям следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Кроме того, порядок отражения результатов инвентаризации в учете бюджетных учреждений определен в Инструкции N 174н. В дальнейшем следует ожидать разъяснений по порядку проведения инвентаризации, документальному оформлению и учету ее результатов в отраслевых нормативных документах. При этом п. 6 Инструкции N 157н предусматривает раскрытие порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств учреждения в приказе (положении) по его учетной политике.

Что касается периодичности проведения инвентаризации забалансовой задолженности, то, по мнению автора, следует руководствоваться п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей нужно проводить как минимум один раз в год перед составлением годовой отчетности. Основная задача при проведении инвентаризации учтенной за балансом дебиторской задолженности состоит в том, чтобы удостовериться, насколько правильны и обоснованны суммы такой задолженности, а также проверить вероятность взыскания списанного долга.

Как списать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность

Как отразить в бухгалтерском учете организации госсектора ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно вернуть? Рассмотрим в статье.

Программы повышения квалификафии и профпереподготовки для бухгалтеров госсектора:
1. Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)
2. Бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А)
В первую очередь разберем основные понятия. Кто такой дебитор, что такое дебиторская задолженность и когда она становится нереальной к взысканию?

Дебитор — юридическое или физическое лицо, которое имеет задолженность по отношению к учреждению.

Дебиторская задолженность — это денежные средства или имущество, которые должны учреждению. Долг перед учреждением мог появиться из-за невыполнения условий контракта, гражданско-правового договора с физическим лицом, излишней выдачи денежных сумм подотчет, ошибки в расчёте заработной платы и т.д.

Просроченная дебиторская задолженность — задолженность, которая не погашена в установленный срок, например, в срок, определенный контрактом. Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством.

В каких случаях можно признать задолженность нереальной к взысканию

В бюджетном законодательстве такие нормы закреплены в ст. 47.2 Бюджетного Кодекса РФ. Учреждения госсектора при принятии решения о признании задолженности безнадежной могут учитывать отдельные положения ст. 47.2 БК РФ, а также нормы гражданского законодательства. Итак, дебиторская задолженность может быть признана безнадежной (нереальной к взысканию) в случае:

1. Истечения срока исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ).

Срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). При этом Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи приостановления и перерыва срока исковой давности.

Он может прерываться с даты предъявления иска к должнику. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления требования об исполнении обязательства.

2. Прекращения обязательства вследствие невозможности его исполнения, например, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (ст. 416 ГК РФ).

3. Прекращения обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Если в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

4. Смерти гражданина-должника (ст. 418 ГК РФ).

5. Ликвидации юридического лица-должника (ст. 419 ГК РФ).

Если законом исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо, то такая задолженность не может считаться безнадежной к взысканию.

Данный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной, учреждение вправе прописать в учетной политике.

Как учитывать задолженность, нереальную к взысканию

В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета и учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность, по которой еще остается возможность возобновить процедуру взыскания, числится для наблюдения в течение пяти лет.

Но есть исключение: если основания для возобновления процедуры взыскания задолженности отсутствуют (например, смерть должника), списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Если в течение этих пяти лет возникнет возможность взыскания задолженности (изменится имущественное положение должника), то на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на лицевой счет учреждения поступлений от должника, задолженность списывают с забалансового учета и одновременно отражают на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется в следующих случаях (обязательно наличие документов, подтверждающих прекращение обязательства):

  • истек установленный срок исковой давности (подтверждаем ежегодной инвентаризацией 205 счета, оформляем Инвентаризационную опись расчетов по доходам ф.0504091)
  • организация ликвидирована (отсутствие в Реестре юридических лиц подтверждаем выпиской из ЕГРЮЛ)
  • вынесено решение суда (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства)

Списание задолженности сначала с балансового учета, затем с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Рассмотрим несколько практических примеров:

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отражаются в соответствии с п. п. 96, 97 Инструкции № 183н следующим образом:

Данные операции в бухгалтерском учете учреждения отражаются в соответствии с п. п. 73, 97, 98 Инструкции № 174н таким образом:

В соответствии с п. 86 Инструкции № 162н сумму ущерба и возмещение его виновным лицом в учете казенного учреждения нужно отразить следующими проводками:

В настоящее время момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и принятия ее к забалансовому учету учреждения определяют самостоятельно.

Для списания дебиторской задолженности комиссия по поступлению и выбытию активов готовит документы:

  • приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности
  • документы, свидетельствующие о невозможности взыскания задолженности
  • документы, подтверждающие банкротство (ликвидацию) дебитора
  • судебное решение, подтверждающее невозможность взыскания суммы задолженности
  • справку о смерти дебитора и др.

Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, wiseeconomist.ru, school.kontur.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector