Резерв по сомнительным долгам: учет

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок по договору или по законодательству и не обеспечена гарантиями.

Для учета резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 Резервы по сомнительным долгам». При создании резерва следует помнить:

— резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления;

— резерв создается только по тем сомнительным долгам, которые связаны с расчетами с другими предприятиями, а также отдельными лицами за продукцию, товары, работы и услуги и числятся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не допускается создание резерва, допустим, по выданному подрядчику авансу, даже если есть основание полагать, что он не будет отработан;

— обязательным условием создания резерва является проведение инвентаризации дебиторской задолженности в конце квартала или отчетного периода;

— сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

— резерв создается на конец отчетного периода;

— периодичность создания резерва закрепляется в учетной политике организации;

— создание резерва допускается, если это предусмотрено учетной политикой организации (предприятия).

Рассмотрим способы создания резерва по сомнительным долгам:

по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Данный способ целесообразно организациям с применять небольшим количеством дебиторов. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся на конец отчетного периода;

по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. При этом способе необходимо дебиторскую задолженность на конец отчетного периода разделить на группы в зависимости от срока ее погашения. Временные интервалы сроков непогашения организации определяют самостоятельно. Затем по информации за предыдущий период (не более 5 лет) для каждой группы рассчитывается коэффициент сомнительной задолженности. ;

по всей суммедебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Для получения более достоверной информации о сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в конце отчетного года сальдо резервов по сомнительным долгам целесообразно скорректировать с использованием первого и второго способов. А при составлении промежуточной отчетности можно применять третий способ.

Итак, в конце года на основании данных инвентаризации расчетов, проведенной по каждому сомнительному долгу, может быть создан резерв на сумму, не превышающую величину долга. Величина резерва может быть и меньше в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет временно снизить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (до окончания года следующего, за годом создания резерва или до полного погашения долгов).

Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву, по дебиторам, по срокам возникновения задолженности и по включению в налоговую базу.

Таблица 128 Корреспонденция счетов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Это интересно:  Монитор и системный блок косгу в 2019 году

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Учет резервов по сомнительным долгам

Особенности учета резервов по сомнительным долгам

В практической деятельности предприятия часто сталкиваются с дебиторской задолженностью, которая уже просрочена. Для того чтобы данные в отчетности были достоверными, создается резерв по сомнительным долгам. При наличии сомнительного надо лучше создавать такие резервы, даже если предприятие относится к малому предпринимательству.

Дебиторская задолженность корректируется на сумму созданного резерва, и в этой сумме будет отражаться в отчетности. Созданный резерв включается в налоговые расходы, предприятиям выгодно формировать такой резерв.

Нормативные документы по формированию резервов по сомнительным долгам:

  1. НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
  2. положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, №34Н
  3. ПБУ 4/99
  4. приказ ФР от 13.06.1995 №49
  5. ПБУ 21/2008

Основные понятия

  • Сомнительная задолженность – дебиторская задолженность, не погашенная и имеет высокую вероятность того она не будет погашена, не имеет гарантий;
  • Просроченная задолженность – задолженность не погашенная в установленные сроки.
  • Безнадежная задолженность – задолженность по которой истек срок давности, или задолженность по которой невозможно исполнение обязательств.
  • Реструктуризированная задолженность – задолженность по которой предоставлена рассрочка или отсрочка.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Отличия в бухгалтерском и налоговом учете

При формировании резерва стоит учитывать различия в учете бухгалтерском и налоговом. Такая разница может быть:

  • по праву создания – для бухгалтерского учета, создание резерва, это обязательное условие, для налогового учета – право, при выполнении определенных условий (применение метода начислений);
  • по предмету задолженности – в бухгалтерском учете – по любой задолженности признаваемой сомнительной, в налоговом учете – по задолженности за товары, работы, услуги.
  • по сроку возникновения задолженности – бухгалтерский учет признает задолженность с уже наступившим сроком погашения, так и еще не наступившей. Налоговый учет признает задолженность которая не погашена в сроки предусмотренные договором.

Рисунок 1. Учет резервов по сомнительным долгам. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Способы расчета по сомнительным долгам

Метод расчета закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При формировании резерва необходимо соблюдать несколько условий:

  1. резерв создается по расчетам со сторонними организациями, только под задолженность покупателей;
  2. создается резерв по дебеторской задолженности, отраженной в инвентаризации;
  3. величина резерва зависит от каждого долга, финансового состояния должника, вероятности погашения. После создания резерва необходимо отслеживать движение долгов, по которым такой резерв создавался.

Суммы созданных резервов относятся на финансовые результаты:

Дт 63 – Кт 62, 76 – списание безнадежного долга.

Суммы списанные по истечении сроков исковой давности отражаются на счете 007. Если на суммы которые покрывались из резервного фонда были оплачены, сумму резерва необходимо восстановить.

Отслеживание дебеторской задолженности по сомнительным долгам производиться периодически. Производится на дату составления отчетности. Перенос резерва на следующий год.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, его величина не полностью израсходована, остаток резерва необходимо включить в финансовый результат отчетного года. По итогам года можно сделать корректировку, уменьшит или увеличить его сумму, а не полностью списывать. Такая операция не будет требовать дополнительных записей, не будет завышаться показатель в отчете о финансовых результатах.

  • Дт 90.03 – Кт 68.02 – 108 000 – начисление НДС
  • Дт 90.02 – Кт 41.01 – 450 000 – отражение себестоимости реализованных товаров
  • Дт 51 – Кт 62.01 – 271 400 – оплата части задолженности
  • Дт 91.02 – Кт 63 – 218 300 – начисление резерва по задолженности признанной сомнительной.
  • Дт 51 – КТ 62.01 – 150 000 – поступление частичной оплаты, в счет долга
  • Дт 63 – Дт 91.01 – 150 000 – восстановление резерва.
  • Так и не нашли ответ
    на свой вопрос?

    Просто напиши с чем тебе
    нужна помощь

    Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

    Из статьи Вы узнаете:

    1. Для чего нужен резерв по сомнительным долгам и обязательно ли его создавать?

    2. Чем отличается «бухгалтерский» резерв по сомнительным долгам от «налогового»?

    Это интересно:  Штраф за опоздание на работу трудовой кодекс

    3. Как рассчитать, скорректировать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму резерва?

    Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации. Заметьте, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н. По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам. Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета. В этой статье предлагаю рассмотреть порядок создания, учета и использования резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: особенности и отличия

    Несмотря на то, что формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено и в бухгалтерском, и в налоговом учете, нужно иметь в виду, что «бухгалтерский» и «налоговый» резерв существенно отличаются друг от друга по многим параметрам: от правил создания и до порядка использования. Более наглядно эти отличия представлены в виде заметок на интерактивной онлайн доске:

    Как видите, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете создается по разным правилам и регламентируется разными нормативными актами. Поэтому формировать резерв нужно отдельно для бухгалтерских целей и отдельно для налоговых.

    Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

    В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, порядок расчета резерва по сомнительным долгам организация устанавливает самостоятельно. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н указано только, что «величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично». Например, организация может применять один из следующих способов расчета резерва по сомнительным долгам:

    • Оценка каждого сомнительного долга. То есть по каждому сомнительному долгу организация самостоятельно определяет ту часть задолженности (или всю сумму задолженности), которая не будет погашена, и включает ее в общую сумму резерва.
    • Определение величины резерва на основе данных прошлых периодов. При этом способе величина резерва рассчитывается как доля непогашенных долгов в общей сумме дебиторской задолженности (соотношение определяется по данным за предыдущие несколько лет).
    • Расчет отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки. Такой способ определения величины резерва аналогичен способу, применяемому в налоговом учете, о котором речь пойдет ниже.

    Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, если выбран способ экспертной оценки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно прописать конкретные критерии (например, показатели платежеспособности и финансового состояния должника), на которых основывается такая оценка. Если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в резерв (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).

    ! Обратите внимание: Выбирая конкретный способ определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, нужно учитывать особенности Вашей организации, а также цели создания резерва и влияние его величины на показатели отчетности. Чем больше сумма резерва, тем меньше в итоге показатель валюты баланса, и тем меньше показатель чистых активов. Поэтому если Вам нужна «красивая» отчетность (например, для предоставления в банк при обращении за кредитом и т.д.), то целесообразно выбрать такой способ расчета резерва, при котором его величина будет минимальна – так будут исполнены требования законодательства, но при этом не пострадают интересы организации. Главное, что нужно учесть: выбранный способ должен быть отражен в учетной политике, а изменения в нее вносятся до начала отчетного года.

    В бухгалтерском учете созданный резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», при этом аналитический учет ведется в разрезе должников. Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов организации на счете 91-2.

    Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

    Дебет Кредит Сумма, руб.

    Корректировка резерва в течение года

    Дебет Кредит Сумма, руб. 31.10.2014 63 / ООО «Икс» 91-1 50 000,00 Величина резерва уменьшена на сумму погашенной задолженности

    2. Предположим, что в мае 2015 года ООО «Икс» ликвидировано, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ. То есть задолженность по этому должнику является безнадежной и подлежит списанию. Так как ранее задолженность ООО «Икс» участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то списываться она будет за счет резерва:

    Дебет Кредит Сумма, руб. 31.05.2015 63 / ООО «Икс» 62 / ООО «Икс» 68 000,00 Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва

    Перенос резерва на следующий год

    Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, если до конца года, следующего за годом создания резерва, его величина не будет израсходована полностью, то остаток резерва подлежит включению в финансовые результаты отчетного года. В рассматриваемом примере это означает, что если задолженность будет оставаться сомнительной на конец 2015 года (то есть не будет погашена полностью и не будет признана безнадежной), то неиспользованный остаток резерва должен быть отнесен на прочие доходы (счет 91-1). Однако, с учетом требований того же Положения № 34н, сумма сомнительной задолженности должна быть снова учтена при формировании резерва по итогам 2015 года (перед составлением годовой отчетности). В связи с такой неоднозначностью требований Положения, многие специалисты предлагают не списывать полностью сумму неиспользованного резерва с последующим восстановлением, а делать только корректировку резерва по итогам года (увеличение или уменьшение суммы резерва). Это позволит избежать дополнительных записей по счету 91 и не завышать обороты по данному счету, отражаемые также в отчетности (отчете о финансовых результатах).

    Это интересно:  Соглашение об уплате алиментов: содержание

    Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

    Для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам и определения его величины четко установлен законодательством (п. 3 ст. 266 НК РФ). В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить только сам факт создания резерва, поскольку это является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления. При этом решение о создании или об отказе от создания резерва по сомнительным долгам должно приниматься до начала года и изменению в течение года оно не подлежит.

    ! Обратите внимание:

    • Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265).
    • Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

    Размер отчислений в резерв определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от периода просрочки:

    Срок возникновения сомнительного долга

    Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга

    Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней

    Следует учитывать, что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

    Пример создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

    ООО «Заря» в учетной политике для целей налогообложения на 2014 год установила формирование резерва по сомнительным долгам. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются поквартально, соответственно, резерв создается и корректируется на последнюю дату каждого квартала.

    По результатам инвентаризации, проведенной на 31.03.2014 ООО «Заря» выявило четырех должников с сомнительной дебиторской задолженностью. Выручка за первый квартал составила 3 млн. руб. (без НДС). Рассчитаем сумму резерва:

    Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб.

    Сумма отчислений в резерв, руб.

    Корректировка резерва в течение года

    По результатам инвентаризации на 30.06.2014 выяснилось, что Должник 3 погасил задолженность, а должник 1 ликвидировался, то есть его задолженность стала безнадежной. Новых сомнительных долгов не выявлено. Выручка за полугодие составила 6 млн. руб. Определим сумму корректировки созданного ранее резерва по сомнительным долгам.

    ! Обратите внимание:

    • В налоговом учете за счет созданного резерва по сомнительным долгам списывается любая безнадежная задолженность, даже если ранее она не участвовала в формировании резерва.
    • Если сумма безнадежной задолженности превышает сумму созданного резерва, то разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    2. Рассчитаем сумму резерва на 30.06.2014:

    Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб.

    Сумма отчислений в резерв, руб.

    Перенос резерва на следующий год

    ! Обратите внимание: В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ:

    • Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.
    • Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:
      • если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;
      • если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Аналогично происходит корректировка резерва по итогам года. Однако в этом случае важно учитывать: будете Вы создавать резерв в следующем году или нет. Если резерв будет создаваться, то его остаток на 31 декабря можно перенести на следующий год описанным выше способом. Если резерв не будет создаваться, то остаток резерва на 31 декабря включается во внереализационные доходы текущего периода (п. 7 ст. 250 НК РФ)

    Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

    Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

    Законодательные и нормативные акты:

    1. Налоговый кодекс РФ

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

    3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н

    Статья написана по материалам сайтов: school.kontur.ru, spravochnick.ru, buh-aktiv.ru.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock
    detector