Ревизия кассы — должна проводиться, приказ, порядок, внезапная

На сегодняшний день порядок проведения ревизии кассы в Российской Федерации регулируется целым рядом нормативно – законодательных актов. Рассмотрим основные из них.

Федеральный закон > от 6.12.2011 г. №402-ФЗ является главным законом, регулирующим учет в нашей стране, в котором говорится об объектах и основных задачах бухгалтерского учета, о его организации, первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, о составлении бухгалтерской отчетности, сроках ее предоставления, публичностей, о сроках хранения учетных документов.

Также одним из основных документов является Федеральный закон > от 10 июля 2002 г. № 86 – ФЗ, в котором говорится о том, что Банк России устанавливает правила, сроки и стандарты осуществления безналичных и наличных расчетов. Общий срок осуществления платежей по без наличным расчетам не должен превышать:

1. Два операционных дня, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации;

2. Пять операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории Российской Федерации.

Центральный банк РФ:

— Осуществляет межбанковские безналичные расчеты через свои учреждения; выступает органом координирующим, регулирующим и лицензирующими организацию расчетных, в том числе клиринговых, систем в Российской Федерации;

— Устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. С этой целью практически ежегодно Банком России утверждаются Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации. Основной задачей Банка России значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. В главных 45 и 46 второй части Гражданского кодекса РФ, упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики:

1) Действие договора и тайна банковского счета,

2) Очередность списания денежных средств со счета,

3) Формы расчетов и способы платежей,

4) Условия исполнения банком поручений о проведении расчетных операций с использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений,

5) Ответственность участников расчетов.

В > от 3 октября 2002 г. №2-П указывается, что безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжения владельца счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств.

Центральный Банк РФ Указанием от 20 июня 2007 г. №1843-у > (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 г. №2003-у) установил предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора 100 тыс. руб. Данное ограничение распространяется на расчеты наличными деньгами в РФ между:

1. Юридическими лицами;

2. Юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;

3. Индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с инструкцией Центрального Банка РФ от 04.10.1993 г. №18 > организации независимо от организационно правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверху установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Три основных требования к контрольно – кассовой технике выдвигает Закон №54-ФЗ >.

Во-первых, аппарат должен быть зарегистрирован в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Во-вторых, ККМ должна быть исправна и опломбирована в установленном порядке.

В-третьих, аппарат должен иметь фискальную (контрольную) память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Расширенный список правил использования кассового оборудования изложен в >, утвержденном постановлением правительства от 23 июля 2007 г. №470. В этом же документе прописана процедура регистрации такого оборудования в налоговой инспекции. Порядок ведения организациями учета денежных средств на счетах бухгалтерского учета определяет план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н). Например, для учета кассовых операций предназначен бухгалтерский счет 50 >, а для учета операций по расчетным счетам предназначен счет 51 >.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49н), в которых сказано, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Задачи, цель и содержание ревизии кассы

Ревизия кассы – это элемент внутреннего контроля в организациях и предприятиях индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег.

При этом пунктом 2 ст.12 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ о бухгалтерском учете для юридических лиц установлены случаи, когда проведение инвентаризации кассы является обязательным, а именно:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

2. При смене кассиров;

3. При выявлении фактов хищения или злоупотребления.

В организациях и на предприятиях индивидуальных предпринимателей, как правило, ревизия кассы производится ежемесячно – утром в первый рабочий день каждого месяца или в конце последнего рабочего дня каждого месяца. Это гарантирует сохранность денежных средств, а также дисциплинирует материально ответственных лиц. Кроме этого, периодически необходимо проводить внезапные ревизии кассы. Приказ о проведении такой ревизии составляется непосредственно перед ее началом. Инициатором такого приказа являются руководитель, либо главный бухгалтер, либо внутренний аудитор. Другие лица до начала ревизии не должны знать об ее проведении.

Индивидуальный предприниматель, который сам ведет кассу, также должен проводить ревизию и оформлять ее результаты документами унифицированных форм. Ему необходимо определить в своем решении периодичность проведения таких ревизий. Например, ежеквартально, один раз в полугодие или только по окончании года. В данном случае этого будет достаточно, так как предприниматель в силу исполнения обязанностей кассира ежедневно пересчитывает наличные денежные средства и сверяет их наличие с остатком по кассовой книге.

Ревизия кассы производится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Фактическое наличие денежных средств в кассе сравнивается с книжным остатком, то есть остатком по кассовой книге. Фактическое наличие денежных документов, ценных бумаг, которые хранятся в кассе организации, сравнивается с данными бухгалтерского учета и книгой учета ценных бумаг, книгой учета денежных документов.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя (индивидуального предпринимателя) назначается комиссия, которая составляет акт. Приказ на проведение ревизии составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. Акт инвентаризации наличных денежных средств составляют по унифицированной форме № ИНВ-15. Унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В бухгалтерском учете организации делают такие проводки:

Дебет 50.1 Кредит 91.1 – оприходованы излишки, выявленные ревизией кассы;

Дебет 94 Кредит 50.1 – выявлена недостача денежных средств в кассе;

Дебет 73.2 Кредит 94 – выявленная в кассе недостача отнесена на виновное лицо (кассира).

Цель, задачи, последовательность проведения и источники информации проверки кассовых операций

Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

При ревизии (аудите) кассовых операций необходимо проверить:

1. Обеспечение сохранности денежных средств и денежных документов в кассе организации;

2. Правильность учетных данных об остатках денег и денежных документов;

3. Своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;

4. Соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 (далее — Инструкция № 4);

Соблюдение установленного порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 с изменениями по состоянию на 24.08.2006 г. № 518;

1. Соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными средствами.

Особенностью ревизии денежных средств, правильности, достоверности и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.

Ревизию кассовых операций проводят в следующей последовательности:

1. Инвентаризация наличных денег и денежных документов в кассе организации.

2. Проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.

3. Проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций.

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями); журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов; корешки чеков использованных чековых книжек; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, Машино граммы) по счету 50; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др. Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации наличности кассы. Поэтому сразу после прибытия в ревизуемую организацию и предъявления руководителю приказа о назначении ревизии, ревизор приступает к ревизии наличия денег и денежных документов в кассе. Как известно, в рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действия.

Деньги-это особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента.

Наличные – это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги, и которые могут быть произведены в одной единственной форме-путем их передачи во исполнении какого-либо гражданского-правового обязательства.

Кассовыми операции оформляются приходными (расходными) ордерами и другими бухгалтерскими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером организации.

Кассовый ордер-денежный документ, по которому осуществляется и которым оформляется кассовая операция по приему (приходный) и выдаче наличных денег (расходный) кассовой организации.

Кассовая книга – составленные по определенной форме учетные ведомости, в которых отражаются операции с наличными деньгами, учитываются поступления и выдача денег.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде Машино граммы >. Одновременно с ней формируется Машино грамма >.

Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книге. Предприятие обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласование с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассатором и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятия связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Это интересно:  Как зарабатывать деньги на курсе валют - способы и пошаговая инструкция

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверху установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 7 рабочих дней.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятий, на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия активный счет 50 >. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету-суммы, поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы).

К счету 50 > могут быть открыты субсчета:

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Предприятие периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых идут зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами, которые и отражают характер перемещения денежных средств. При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка-это банковский документ, а значит стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета фирмы, а стоящая в кредите –зачисление на расчетный счет. В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:

— При помощи векселей;

— С использованием банковских карт.

Рассмотрим некоторые из них.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемый в банковской практике обычаями делового оборота. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Расчеты чеками.

Чек-это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем являются юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем чеков.

Ревизия кассы

Каждое отечественное предприятие может столкнуться с необходимостью ведения операций с наличными денежными средствами. В данном случае помимо самого порядка оформления действий с ценностями законодательством Российской Федерации разработан и введен в обиход алгоритм ревизии кассы.

Инвентаризация наличных

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлена обязанность отечественных организаций периодически проводить инвентаризацию своих активов. Указанная необходимость возникает при наступлении событий, предусмотренных законодательными актами России. Количество добровольных проверок нормативно не ограничено. Сверке подлежат активы, обязательства, отдельные структурные подразделения предприятия. Не является исключением и ревизия кассы, порядок проведения которой урегулирован на уровне законодательства России.

Министерство финансов Российской Федерации своим Приказом № 49 от 13.06.1995 разработало Методические указания по инвентаризации. Данный нормативный акт является обязательным к применению при осуществлении проверок активов и наличных денег.

Пункт 3.39 названных Указаний предусматривает порядок проведения и документальное оформление ревизия кассы и ее содержимого.

Обязательным условием для старта проверки наличности является издание руководством предприятия письменного указания о начале инвентаризации. В нем же допустимо перечислить членов соответствующей комиссии, действующей на постоянной основе.

В этом же пункте Минфин России указал, что ревизия кассы должна проводиться в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Банком России 22.09.1993. В последующем данный нормативный акт утратил силу в связи с утверждением ЦБ РФ нового Положения № 373-П от 24.11.2011, также не применяющегося в настоящее время. Данный вывод следует из анализа Указания от 11.03.2014 N 3210-У .

В 2016 году ревизия кассы может проводиться согласно предписаниям Минфина РФ, поименованным выше.

Оформление итогов ревизии

Как следует из буквального толкования п. 3.39 Указаний Министерства финансов Российской Федерации, ревизия и инвентаризация ценностей являются тождественными понятиями. Отсюда следует, что для надлежащего оформления результатов ревизии кассы можно использовать формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Вышеназванным нормативным документом утверждена форма № ИНВ-15 . Важно отметить, что поименованный акт не является обязательным к применению. Предприятие вправе разработать свой собственный бланк. Однако использование для оформления результатов ревизии средств в кассе именно утвержденного формуляра позволит избежать рисков, связанных с ненадлежащим оформлением итогов сверки.

Заполнять названный документ можно с применением компьютерной техники или от руки. Независимо от способа оформления бланка допускается использование чернил следующих цветов:

Для того, чтобы правильно составить акт ревизии кассы, ответственному сотруднику надо помнить следующие правила:

  • все сведения должны подтверждаться обосновывающими документами;
  • записи вносятся аккуратно;
  • не допускается наличие ошибок, подчисток, помарок;
  • сведения, выявленные в ходе проверки, подтверждаются подписями всех членов комиссии.

В заключение следует отметить, что порядок ревизии кассы существенно не отличается от алгоритма сверки других подразделений, активов или обязательств. Как и при иных видах проверок, при анализе наличности не допускается включение в состав комиссии сотрудника, ответственного за сохранность ценностей.

Игнорирование указанного запрета может явиться основанием для признания итогов ревизии денежных средств в кассе недействительными.

Порядок проведения ревизии кассы

Итак, приход внутреннего или внешнего ревизора обязательно сопровождается представлением распоряжения, являющегося основанием для проведения ревизии. Инвентаризация наличных средств в кассе должна проводиться комиссионно: помимо ревизора необходимо присутствие кассира, главного бухгалтера и незаинтересованного лица.

Для плановой ревизии кассы должно быть основание, которым обычно выступает приказ руководителя.

Распоряжение руководства компании на проведение проверки включает все моменты осуществления ревизии кассы:

· определяет круг лиц, входящих в комиссию;

· устанавливает сроки проведения проверки и сдачи ее результата.

Уведомление о проведении ревизии проверяющими надзорных органов также содержит сведения о составе ревизионной комиссии и сроках проведения проверки.

Алгоритм проведения ревизии кассы и соблюдения требований к кассовым операциям состоит из нескольких этапов:

1. Подготовка к проведению ревизии:

o кассир передает ревизионной комиссии последний кассовый отчет, оформляет расписку подтверждающую отсутствие неоприходованных денежных средств и неучтенных денежных документов;

o председатель комиссии (ревизор) визирует и датирует все кассовые документы, переданные кассиром, делая пометку «До ревизии», так как эти документы еще не зафиксированы в учетных регистрах, но операции по ним уже проведены.

2. Снятие остатков денег в кассе:

o проведение ревизии имеющейся наличности в кассе методом полистного пересчета и сличение полученного результата с учетными данными;

o проверка движения и наличия бланков строгого учета, хранящихся в кассе путем сопоставления их остатков с журналами регистрации;

o оформление результатов актом ревизии денежной наличности в кассы ф. ИНВ-15 в 2-х экземплярах.

3. Проверка соблюдения требований сохранности денег в кассе:

o наличие сейфов с исправными замками;

o организация транспортировки и обеспечение сохранности средств во время перевозки;

o изучение результатов предыдущих проверок соблюдения кассовой дисциплины;

o анализ периодичности проводимых ревизий.

4. Определение и анализ фактов превышения остатком денежных средств установленного лимита наличности в кассе.

5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины:

o проверка соблюдения требований нормативных актов к оформлению первичных кассовых документов – заполнение обязательных реквизитов и наличие разрешающих операцию, подписей;

o проверка правильности заполнения платежных и расчетно-платежных ведомостей – сроки выплаты, наличие росписи в получении денежных средств и разрешительных подписей;

o соблюдение требований к ведению кассовой книги – последовательность нумерации страниц, хронология записей, наличие исправлений и коррекционных оговорок;

o проверка обоснованности выплат из кассы авансов на хозяйственные нужды, премий, материальной помощи и др.;

o сплошная проверка своевременности и полноты оприходования полученных из банка денежных средств в кассу компании и выявление расхождений в хронологии событий при сдаче наличных в банк, если они имели место;

o контроль своевременности сдачи остатков денежных средств, неиспользованных в командировках иди полученных под отчет.

6. Проверка целевого использования полученных средств.

7. Обобщение полученных результатов и отражение их в акте (отчете) ревизии исполнения кассовой дисциплины с приложением акта ревизии кассы ф. ИНВ-15.

Результаты проведенной ревизии кассы оформляются актом формы № ИНВ-15. В нем указываются сведения:

· о наличии денежных средств по документам, представленным к проверке;

· о фактическом наличии денег, находящихся в кассе;

· производится сопоставление данных позиций;

· выводится результат от их сравнения. Позиции могут быть одинаковы, что означает благополучное состояние дел в кассе. Если размер денежных средств по документам превышает фактическое наличие – налицо недостача, а противоположный вариант свидетельствует об образовании излишков.

Результаты ревизии исполнения кассовой дисциплины описываются и обобщаются в акте. Он составляется в текстовом формате, в конце обязателен заключительный раздел «Выводы и предложения», где в краткой форме перечислены установленные нарушения и выдвинуты предложения об устранении указанных недостатков.

Сроки проведения ревизии установлены законодательно. В каждом отдельном случае они зависят от объема работы, но не превышают 45 рабочих дней. Этот максимальный срок может быть продлен только в самых сложных случаях, требующих либо вмешательства следственных органов, либо в силу каких-либо непреодолимых обстоятельств. Проверки исполнения кассовой дисциплины налоговыми органами ограничены до 20 рабочих дней.

Если при пересчете денежной наличности выявлены расхождения с учетными данными, кассир обязан письменно объяснить причины. Выявленные излишки средств должны быть приняты к учету в день проверки, недостачи – подлежат обязательному взысканию с виновного лица.

Если ревизором выявлены факты нарушений действующего законодательства, возможна даже передача материалов проверки в следственные органы или возбуждение производства по административному правонарушению, грозящее значительными штрафами, но, конечно, это происходит при грубейших, неоднократных нарушениях или неприкрытых злоупотреблениях.

Негативный результат проведенной проверки потребует от руководства компании принятия мер по устранению выявленных нарушений, которые должны быть выработаны в ходе разбора по итогам ревизии, зафиксированы в протоколе разбора и исполнены в установленные сроки.

Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины — действенный инструмент финансового контроля, в большинстве случаев не допускающий такого поворота событий, ведь безнадзорность всегда приводит к печальным последствиям.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

37.252.1.220 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Это интересно:  Как можно узнать не в аресте ли покупаемая квартира в 2019

Методические рекомендации по проведению ревизии кассы и кассовых операций

Методические рекомендации по проведению ревизии

кассы и кассовых операций

Ревизия кассы и кассовых операций подразделения представляет собой существенную составную часть ревизии в целом.

Кассовые операции подразделения являются одним из важнейших участков его финансово-хозяйственной деятельности и учётной работы. Денежные средства, составляющие предмет кассовых операций, используются при расчётах с юридическими и физическими лицами; кассовая наличность подразделения, её размеры и степень сохранности служат своего рода введением в финансовую жизнь подразделения.

Углублённое освоение методики ревизии кассовых операций представляется важным по нескольким причинам:

— денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов подразделения;

— денежные операции носят массовый и распространённый характер;

— подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности подразделения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап проверки является достаточно трудоёмким.

В то же время кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

При проведении инвентаризации денежных средств, бланков строгой отчётности и ценностей следует придерживаться принципа внезапности, который позволяет более объективно оценить состояние кассовой дисциплины в подразделении.

С учётом этого инвентаризацию кассы желательно осуществлять практически сразу с началом ревизии.

Произведя официальное представление ревизионной бригады начальнику ревизуемого органа, следует немедленно направить одного из ревизоров в сопровождении членов (члена) комиссии по проверке кассы, выделенных из числа сотрудников ревизуемого органа, в помещение кассы. При этом в случае возникновения каких-либо задержек, проволочек или признаков намеренного оттягивания начала инвентаризации кассы следует опечатать кассу до начала инвентаризации, что относится к правам ревизора, предусмотренным п. 5.2.2. приказа МВД РФ № г.

Собственно инвентаризация кассы проводится комиссией в составе не менее трёх человек (из которых не менее одного человека является членом ревизионной бригады, не менее двух человек является сотрудниками подразделения) при обязательном присутствии материально ответственного лица (кассира). В случае внезапного отсутствия именно на момент инвентаризации кассы кассира по причине, представленной руководством подразделения в качестве уважительной (внезапная болезнь, несчастный случай, смерть и т. д.), инвентаризация проводится в обязательном присутствии руководителя подразделения и начальника финансовой службы или главного (старшего) бухгалтера, или же лиц, официально их заменяющих.

В период с момента начала инвентаризации вплоть до её завершения все кассовые операции прекращаются, посторонние лица в помещение кассы не допускаются.

До начала инвентаризации желательно проверить нормативную сторону материальной ответственности кассира, т. е. удостовериться в том, что от него отобрано обязательство о его полной материальной ответственности.

В начале инвентаризации материально ответственное лицо (кассир) в присутствии комиссии составляет отчёт о денежных операциях, движении бланков строгой отчётности и иных находящихся в кассе ценностей в течение дня или — в случаях более редкой периодичности составления кассовых отчётов — с момента последнего выведения остатка в кассовой книге. При составлении отчёта кассир обязан подсчитать обороты по приходу и расходу денежных средств, бланков строгой отчётности и ценностей и вывести итоговый остаток, указав количество приходных и расходных кассовых документов и их порядковые номера (с № ___ по № ___).

После составления кассиром отчёта и до начала его проверки ревизором и пересчёта кассовой наличности необходимо от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств, отобрать расписку в том, что комиссии предъявлены все оправдательные документы, наличные деньги, ценности, бланки строгой отчётности и что других (неучтённых) документов, денег, ценностей и бланков не имеется. Расписка отбирается по форме, определённой приложением 1 к приказу МВД РФ № г.

После этого ревизору следует приступить к проверке составленного кассиром отчёта. В процессе такой проверки следует обратить внимание на своевременность отражения денежных операций в кассовой книге, т. е. убедиться, сразу же после получения или выдачи денег были произведены записи в кассовую книгу.

Параллельно с проверкой отчёта ревизором проверяются послужившие основанием для его составления документы, по которым произведены приём и выдача денег, ценностей и бланков строгой отчётности. Особое внимание следует обратить на обоснованность записей в кассовую книгу по расходу денежных средств — такие записи могут производиться кассиром только по так называемым закрытым расходным документам, т. е. по документам, по которым выдана вся предусмотренная ими сумма и проставлены все росписи её получателей (получателя). Записи по расходу признаются ревизором обоснованными также при нижеследующем:

— в том случае, когда в кассе находятся ведомости на выдачу заработной платы, по которым выплата ещё не закончилась и не истёк установленный срок (3 дня, включая день получения денег в банке), кассир в присутствии комиссии должен против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить прочерк, вывести итоги выплаченных сумм по ведомостям и произвести записи в кассовую книгу в тех суммах, которые были выплачены. В конце платёжной (расчётно-платёжной ) ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченной сумме и скрепляет надпись своей подписью, а также ставит на ведомости штамп : «Расходный кассовый ордер №__».

Все случаи выявленного ревизором необоснованного включения в отчёт сумм расхода или прихода немедленно в присутствии комиссии предъявляются кассиру для объяснений с его стороны. При этом указанные суммы исключаются из кассового отчёта, и комиссионно выводится скорректированный итоговый остаток.

По завершении проверки составленного кассового отчёта и приложенных к нему документов отчёт передаётся в финансовую службу (бухгалтерию) для отражения его данных на счетах бухгалтерского учёта и определения книжного остатка денег в кассе на момент проверки.

После этого комиссия приступает к пересчёту наличных денег, бланков строгой отчётности и иных ценностей, хранящихся в сейфе кассы.

Всё то, что подлежит пересчёту, должно предъявляться комиссии лично кассиром.

Фактическое наличие денег устанавливается путём полистного пересчёта всех купюр и монет. Обязательным является полный пересчёт денег вне зависимости от того, находятся ли они в банковской упаковке или нет. Непосредственно сам процесс пересчёта желательно доверить кассиру, внимательно контролируя при этом его действия.

По завершении пересчёта установленное им фактическое наличие денег сопоставляется с учётными данными, по результатам чего или делается вывод о соответствии фактических и учётных данных, или выводится недостача или излишек фактического остатка денег по сравнению с книжным остатком.

Следует иметь в виду, что при подсчёте фактического наличия денег никакие расписки и недооформленные документы в остаток наличности не принимаются, а выданные по ним деньги считаются недостачей, за исключением выплаченных сумм по ведомостям на выдачу заработной платы, по которым выплата ещё не закончилась и не истёк установленный срок.

Пересчёту ценностей и бланков строгой отчётности предшествует проверка отчёта и документов, отражающих их движение и подтверждающих их наличие, производимая в порядке, аналогичном проверке денег.

Проверка наличия хранящихся в кассе пакетов с ценностями, изъятыми при производстве дознания и предварительного следствия, начинается со сверки фактического наличия пакетов с данными книги учёта вещественных доказательств, ценностей и иного имущества, изымаемых органами предварительного следствия и дознания.

Затем производится вскрытие пакетов с ценностями. Само вскрытие целесообразно проводить лично кассиру. Перед вскрытием пакетов необходимо обратить внимание на наличие печати и подписей членов комиссии, в присутствии которых они вложены и опечатаны.

У вскрытых пакетов определяется содержимое, которое сопоставляется с перечнем ценностей, указанных в приёмной квитанции и книге учёта. Далее производится осмотр каждой находящейся в пакете ценности, при котором проверяется соответствие отличительных признаков ценности признакам, указанным в приёмной квитанции.

При большом количестве в кассе пакетов с ценностями допускается их выборочная проверка; при этом рекомендуется проверять пакеты с содержимым, представляющим согласно записям в книге учёта наибольшую ценность.

Проверка бланков строгой отчётности также производится посредством установления фактического их наличия в кассе и сопоставления такого наличия с данными книги учёта.

Следует иметь в виду, что бланками строгой отчётности, которые могут храниться в кассе подразделения, являются: трудовые книжки и вкладыши к ним; перевозочные требования формы №1; талоны на плацкарту; квитанции на приём сумм арестованных; квитанции на приём ценностей арестованных; квитанции на приём прочих сумм; справки на льготы по квартплате; путёвки в санатории, дома отдыха, пансионаты и т. д. При этом на все бланки строгой отчётности должны быть заведены журналы учёта их поступления и расхода.

Необходимо также обратить внимание на то, чтобы являющиеся бланками строгой отчётности квитанции на приём наличных денег и ценностей имели порядковые номера.

При проверке кассы следует иметь в виду, что хранение в кассе наличных денег и ценностей, не принадлежащих данному органу, запрещается. Любые наличные деньги и ценности, не подтвёрждённые приходными документами, проведёнными в установленном порядке по учёту в подразделении, считаются излишком кассы и подлежат оприходованию. В связи с этим представляется целесообразным ревизору тщательно проверить внутреннее пространство сейфа кассы на предмет обнаружения таких денег и ценностей.

По завершении проверки кассы её результаты оформляются актом проверки. Акт составляется по форме, определённой приложением 2 к приказу МВД РФ № г., и подписывается членами комиссии и материально ответственным лицом, работа которого проверялась. Минимальное количество экземпляров акта — два (первый приобщается к акту ревизии, второй остаётся у материально ответственного лица).

Комиссия вносит конкретные предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков их выполнения, которые отражаются в акте проверки.

В случае выявления нарушений комиссия в целях установления их причин и условий возникновения отбирает письменные объяснения у конкретных должностных лиц. В частности, при установлении недостачи или излишка денежных средств, ценностей, бланков строгой отчётности объяснение в обязательном порядке отбирается у материально ответственного лица.

Недостача денежных средств, ценностей подлежит удержанию с кассира в полной сумме, излишек подлежит оприходованию.

В процессе ревизии кассы ревизор также проверяет наличие ключей-дублёров от помещения и сейфа кассы, которые должны храниться у руководителя подразделения в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др.

Необходимо проверить и наличие в подразделении таких документов, как приказ начальника подразделения о назначении работника на должность кассира и расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Особое внимание следует обратить на соответствие оборудования помещения кассы предъявляемым требованиям, к числу которых относятся следующие:

— касса должна быть изолирована от других служебных и подсобных помещений;

— в кассе должен иметься сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикреплённый к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

— касса должна быть оборудована специальным окошком для выдачи денег;

— касса должна располагать исправным огнетушителем;

— касса должна быть оборудована средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации.

Полный перечень предъявляемых требований содержится в приложении 3 к Порядку ведения кассовых операций в РФ.

Рекомендуется также проверить, не носит ли формальный характер соблюдение ряда вышеназванных требований. Так, возможно проверить факт срабатывания охранной и охранно-пожарной сигнализации — например, посредством нажатия сигнальной кнопки — с целью выяснения промежутка времени, за который к кассовому помещению прибудут сотрудники охраны. Впоследствии, в процессе проведения общей ревизии возможно также проверить, сдаётся ли под сигнализацию касса в период временного оставления кассиром кассового помещения — например, во время обеденного перерыва. Рекомендуется также, дождавшись транспортировки денежных средств, проверить соблюдение рекомендаций по обеспечению их сохранности при транспортировке, изложенных в приложении 2 к Порядку ведения кассовых операций в РФ.

Впоследствии, в процессе проведения общей ревизии, рекомендуется также провести ещё одну внезапную инвентаризацию кассы, в особенности в случае установления в процессе первой инвентаризации нарушений, недостатков, недостач и излишков.

РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются следующие: кассовая книга; отчёты кассира; приходные и расходные кассовые ордера; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей; книга учёта выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчёты.

Это интересно:  Способы взыскания алиментов на несовершеннолетних детей

Необходимо иметь в виду, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

К проверке кассовых операций руководитель ревизионной бригады, исходя из объёма работы, может привлекать ассистентов (членов ревизионной бригады, соответствующих специалистов из других подразделений). В то же время категорически не допускается привлечение к проверке кассовых операций специалистов ревизуемого подразделения и подчинённых ему подразделений.

Для проведения проверки кассовых операций в подразделении запрашиваются кассовые книги за ревизуемый период, а также сшивки всех кассовых документов за этот период.

По получении кассовых книг ревизору следует проверить правильность их оформления и ведения. Необходимо иметь в виду, что учёт кассовых операций в подразделениях ведётся в кассовой книге типовой ф. КО-4 или ф.440. В обязательном порядке обращается внимание на количество кассовых книг, поскольку каждое подразделение должно вести только одну кассовую книгу. Ревизором проверяется соблюдение следующих требований к кассовой книге: она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера (начальника финансовой службы) подразделения. В кассовой книге не могут допускаться подчистки и неоговорённые исправления; сделанные же исправления должны заверяться подписями кассира и главного бухгалтера (начальника финансовой службы).

При работе с главной книгой необходимо также проверить такие вопросы, как:

— заполнение в ней всех необходимых реквизитов;

— наличие контроля со стороны главного бухгалтера за правильностью её заполнения (т. е. наличие подписей главного бухгалтера);

— правильность ведения кассовой книги автоматизированным способом (п. 25 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Необходимо обратить внимание на то, чтобы записи в главной книге производились ручкой, чётко и разборчиво.

До начала проверки правильности отражения в кассовой книге сумм, указанных в расходных и приходных кассовых ордерах, платёжных (расчётно-платёжных) ведомостях и других денежных документах, ревизору следует проверить в кассовой книге правильность подсчёта оборотов по приходу и расходу денег, а также выведения итогового сальдо. Такая проверка производится методом простого пересчёта ревизором записанных соответственно по приходу и расходу сумм и итогового сальдо с последующим сравнением полученных результатов с результатами, выведенными в кассовой книге.

Далее, как следует из вышеизложенного, ревизор проверяет правильность отражения в кассовой книге сумм, указанных в расходных и приходных кассовых ордерах, платёжных (расчётно-платёжных) ведомостях и других денежных документах.

Такая проверка проводится посредством сличения сумм, указанных в перечисленных выше документах, которые сброшюрованы в запрошенных ревизором сшивках кассовых документов, с суммами, указанными (с записью операций, произведённых по этим документам) в кассовой книге.

При проверке кассовых ордеров необходимо иметь в виду следующее:

— по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1) осуществляется приём денежных средств; ордера должны быть подписаны главным бухгалтером (начальником финансовой службы) или лицом, уполномоченным на это приказом начальника подразделения;

— по расходным кассовым ордерам (ф. КО-2) производится выдача наличных денег; ордера должны быть подписаны начальником подразделения, главным бухгалтером (начальником финансовой службы) или лицами, уполномоченным на это приказом начальника подразделения; в случае наличия на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах разрешительной надписи руководителя подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Все кассовые ордера при приёме или выдаче денег должны быть подписаны кассиром подразделения.

При заполнении кассовых ордеров подчистки, помарки и исправления не допускаются.

При проверке расходных кассовых ордеров необходимо убедиться в заполнении реквизитов, удостоверяющих личность получателя денег.

Особое внимание следует обратить на наличие в расходном кассовом ордере собственноручной расписки получателя в получении денег с указанием их суммы. В случае отсутствия расписки получателя денег в расходном кассовом ордере сумма, показанная как выданная, считается недостачей и подлежит взысканию с кассира, производившего выдачу.

В процессе проверки кассовых ордеров следует охватить такие вопросы, как:

— своевременность и полнота заполнения журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ф. КО-3а;

— правильность и полнота заполнения в кассовых ордерах всех требуемых реквизитов;

— правильность регистрации расходных кассовых ордеров, оформленных на платёжных (расчётно-платёжных) ведомостях (регистрируются после выдачи денег по ведомостям);

— наличие всех приложений, перечисленных в кассовых ордерах;

— соответствие нумерации предъявленных ревизии кассовых ордеров их нумерации в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

— наличие штампа или надписи «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) на приложенных к кассовым ордерам документах;

— правильность оформления расходных кассовых ордеров при выдаче денег по доверенности (в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег должна быть указана фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег) и наличие доверенности в приложениях к расходному кассовому ордеру;

— составляется ли на общую сумму выданной заработной платы один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой расчётной (расчётно-платёжной) ведомости (для централизованных бухгалтерий).

В процессе проведения ревизии необходимо также проверить порядок поступления кассовых ордеров из бухгалтерии в кассу, имея в виду, что выдача кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещена.

В процессе ревизии кассовых документов производится проверка платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей. По названным ведомостям ф.427 (ф.49) производятся оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, а также выдача депонированных сумм и денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

При проверке ведомостей ревизору необходимо обратить внимание на:

— наличие на титульном (заглавном) листе ведомости разрешительной надписи о выдаче денег за подписями начальника и главного бухгалтера (начальника финансовой службы) подразделения или лиц, уполномоченных на это приказом начальника подразделения;

— наличие надписи кассира «По доверенности» перед распиской получателя при выдаче денег другому лицу по надлежаще оформленной доверенности (доверенность должна быть приложена к ведомости);

— наличие в ведомости отметок от руки или штампа «Депонировано» против фамилий лиц, которым выплата не произведена;

— наличие в конце ведомости надписи кассира о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, скреплённой его подписью;

— составление реестра депонированных сумм;

— простановку на ведомостях штампа «Расходный кассовый ордер №__».

В процессе собственно проверки ведомостей следует проверить правильность подсчёта общего итога ведомости, итогов выданных и депонированных сумм; учитывая трудоёмкость работы по пересчёту итогов, к ней целесообразно привлекать оговорённых выше ассистентов. Работу по пересчёту итогов целесообразно оформить справкой за подписью производившего пересчёт лица; в справке следует отразить, какие конкретно ведомости подвергались проверке и какие конкретно недостатки были при этом выявлены.

Как и при проверке расходных кассовых ордеров, особое внимание при проверке платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей следует обратить на наличие в них собственноручной расписки получателя в получении денег. В случае отсутствия расписки получателя денег в расходном кассовом ордере сумма, показанная как выданная, считается недостачей и подлежит взысканию с кассира, производившего выдачу.

При проведении ревизии кассовых операций необходимо также проверять отражение их в соответствующих регистрах синтетического учёта и отчётности, дабы при последующей проверке этих регистров — в рамках ревизии ведения и достоверности учёта и отчётности — не перепроверять повторно правильность отражённых в них сумм. К названным регистрам относятся следующие:

— журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально- ордерной формы счетоводства);

— иные регистры синтетического учёта кассовых операций;

— баланс подразделения (форма №1).

В процессе ревизии кассовых операций ревизору необходимо отработать также ещё ряд участков.

В случае выдачи заработной платы в ревизуемом подразделении не только кассиром, но и раздатчиками, следует проверить следующие вопросы:

— наличие приказа начальника подразделения о выдаче заработной платы другими, кроме кассиров, лицами;

— заключение договора о полной материальной ответственности с раздатчиками;

— правильность, полнота и своевременность ведения кассиром журнала учёта выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы ф.320;

— своевременность сдачи раздатчиками полученных ведомостей (3 дня, включая день получения денег в банке);

— наличие в ведомостях, по которым выдача денег производилась раздатчиками, надписи о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также надписи «Деньги по ведомости выдавал (роспись)».

Отдельно ревизору следует проверить полноту и своевременность приходования поступающих в кассу денежных средств. Для этого необходимо произвести сплошную сверку данных выписок банка (дата, сумма) с данными в приходных кассовых ордерах, кассовой книге и журнале учёта приходных и расходных кассовых документов (при поступлении денег из банка). Также необходимо сверить данные приходных кассовых ордеров с данными в кассовой книге и журнале учёта кассовых документов (при поступлении денег от физических и юридических лиц).

В связи с тем, что выплата заработной платы может производиться как по расчётным (расчётно-платёжным) ведомостям, так и по расходным кассовым ордерам отдельным лицам, целесообразно проверить количество выплат заработной платы отдельным работникам подразделения в течение ревизуемого периода (т. е. не выдавалась ли заработная плата работнику за один и тот же месяц по ведомости и по расходному кассовому ордеру). Для такой проверки наиболее оптимальной формой чернового документа ревизора представляется таблица, в левой части которой помещаются фамилии лиц списочного состава, вверху — название месяца и года; каждая полученная сумма зарплаты (с указанием суммы) проставляется в соответствующей клеточке. Посредством такой таблицы можно проконтролировать факт, сумму и период выплаты зарплаты каждому сотруднику ревизуемого подразделения.

Ревизору следует иметь в виду, что за несоблюдение условий работы с денежной наличностью к подразделению могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Указами Президента РФ № 000 от 23.05.94 г. и № 000 от 18.08.96 г. Вследствие этого при проверке необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

— соблюдение лимита хранения денежных средств в кассе (лимит должен быть установлен банком, сверхлимитная кассовая наличность в обязательном порядке должна сдаваться в банк.);

— правильность расчётов наличными денежными средствами с другими организациями (не должны превышать 10 тыс. рублей);

— наличие фактов внесения из кассы наличных денежных средств непосредственно на расчётные счета других лиц (юридических и физических) минуя счёт подразделения, что категорически запрещено.

В процессе ревизии кассовых операций в части проверки кассовых документов ревизору следует подвергать логическому контролю все проверяемые кассовые операции, все приложенные к кассовым ордерам и ведомостям оправдательные документы. Кассовые операции, как правило, отражают хозяйственные, имущественные, расчётные и иные виды действий ревизуемого подразделения. Это делает информацию, получаемую при проверке кассовых операций, важным элементом в дальнейшем проведении ревизии других участков финансово-хозяйственной деятельности подразделения.

Например, при проверке состояния учёта депонированных сумм правильность ведения книги аналитического учёта депонированной заработной платы ф.№ 000, своевременность внесения в неё записей проверяется посредством стыковки данных ведомостей, по которым депонируется заработная плата, с записями в книге учёта.

В целом следует отметить, что состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок; с другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учёта. Поэтому ревизия кассовых операций включает в себя достаточно широкий спектр вопросов, подлежащих проверке в увязке с вопросами других направлений ревизии.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, studopedia.ru, pandia.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector