Распределение прибыли в ООО: описание, сроки

Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2013, N 9

Цель любой предпринимательской деятельности — получение прибыли. В частности, Закон об обществах с ограниченной ответственностью позволяет распределять полученную прибыль между собственниками организации как минимум раз в год по его итогам. В данном случае важно не только «выдержать» установленные на то сроки, но и правильно определить сумму, которую можно «поделить» между учредителями.

Пунктом 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) предусмотрено право общества принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Выплата дивидендов может производиться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Но окончательно рассчитать чистую прибыль можно только по завершении финансового года. В свою очередь, годовые результаты деятельности компании подлежат утверждению общим собранием ее участников. В его же компетенцию входит принятие решения о распределении части прибыли между собственниками (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК). В обществах с ограниченной ответственностью годовое собрание в этих целях проводят не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

Прежде всего, на нем должно быть определено, какая часть чистой прибыли будет распределена между участниками. Ведь выплата дивидендов не единственный возможный вариант ее использования. Она может быть направлена на пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов, реализацию социальных программ и премирование работников, погашение убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала и т.д.

Обратите внимание! Уставом общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые подлежит направлению чистая прибыль и величина отчислений на них. В этом случае ее распределение можно «провести» в бухгалтерском учете и на 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания участников. Но до его проведения собственников компании необходимо проинформировать о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений.

Кроме того, собственникам компании надлежит установить, каким образом соответствующая часть чистой прибыли должна быть распределена между участниками и в какие сроки выплачена. Так, по общему правилу дивиденды выплачиваются пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Однако уставом общества при его учреждении (или путем внесения в устав изменений по единогласному решению общего собрания участников) могут быть предусмотрены и иные пропорции. Что же касается срока для выплаты распределенной чистой прибыли, то согласно п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ причитающиеся собственникам суммы дивидендов должны быть выплачены не позднее чем по истечении 60 дней с момента принятия соответствующего решения.

Выявляем чистую прибыль

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99, а сумма чистого убытка — по дебету этого счета.

По окончании отчетного года при реформации бухгалтерского баланса счет 99 закрывается заключительной записью декабря. При этом сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», а сумма чистого убытка — в дебет счета 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

В бухгалтерской отчетности данные о сумме итоговой прибыли, во-первых, указываются в балансе по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ней отражается общий остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Во-вторых, чистая прибыль (убыток), полученная именно за отчетный год, показывается по строке 2400 в отчете о прибылях и убытках (в отчете о финансовых результатах). Она определяется как сумма, которая при реформации баланса была списана со счета 99 на счет 84.

Таким образом, показатели чистой прибыли в двух формах бухгалтерской отчетности будут совпадать лишь при условии, что у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов.

При этом на практике возможны два варианта учета прибыли в бухгалтерском учете:

  • нарастающим итогом — с момента создания организации;
  • в разрезе каждого года в отдельности.

В первом случае к счету 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет (если не брать во внимание ситуацию, когда на счете 84 учитываются специальные фонды). В таком случае остаток по счету 84 будет уже за вычетом убытка, поскольку прибыль текущего года автоматически направляется на погашение убытков прошлых лет. При этом накопленная на счете 84 сумма прибыли и будет той, которую собственники вправе распределить на дивиденды.

Во втором — прибыль/убыток каждого года отражается в учете на счете 84 в отдельности либо прибыли/убытки прошлых лет учитываются скопом, а текущего года — отдельно. Например, к счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
  • 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»;
  • 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
  • 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

В этом случае прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Распределяем прибыль

Как уже упоминалось, показатель «чистая прибыль» подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности. Собственно говоря, основание для внесения в бухгалтерский учет записей о распределении чистой прибыли — протокол общего собрания участников общества. Соответственно, произвести его за тот или иной год возможно только не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания этого года. В свою очередь, это означает, что бухгалтерские записи по распределению реальных сумм дивидендов в данном случае «проводятся» уже в периоде, следующем за отчетным, на дату проведения годового собрания. Сами же проводки будут выглядеть следующим образом:

Это интересно:  Кадастровая Стоимость Земельного Участка 2019 По Кадастровому Номеру

Дебет 84 (субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»)

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

  • отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками, не являющимися работниками организации;

Дебет 84 (субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  • отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками, являющимися работниками организации.

Распределение прибыли в ООО

Порядок распределения прибыли в ООО регулируется ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) – в ней указаны сроки выплаты, порядок распределения прибыли. При этом законодательно предоставлена возможность изменить порядок распределения прибыли, внеся в устав соответствующие положения.

Порядок распределения прибыли

Общий порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью установлен в ст. 28 Закона об ООО. Достаточно часто чистую прибыль, которую распределяет общество своим участникам, называют дивидендами, хотя в Законе об ООО этот термин отсутствует. Какой порядок для выплаты дивидендов устанавливает Закон об ООО «по умолчанию»?

Прибыль может быть распределена не только по итогам года, но и с другой периодичностью — каждый квартал или по итогам полугодия. Прибыль распределяется согласно доле участника в уставном капитале общества. Но уставом может быть изменен этот порядок, то есть можно указать непропорциональное распределение прибыли. Однако надо учитывать, что в целях налогообложения распределение прибыли, которое непропорционально доле, налоговые органы дивидендами не признают (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@ ).

Основанием для распределения прибыли являются данные бухгалтерской отчетности. Сложность может возникнуть в том случае, если общество применяет один из специальных режимов налогообложения – упрощенный режим (особенно с объектом доходы), налог на вменённый доход. В этом случае никаких ограничений нет, тем более что организации, применяющие специальные режимы, также должны составлять бухгалтерскую отчетность. Отсутствие необходимости учитывать расходы для целей налогообложения не означает, что в бухгалтерском учете эти расходы не принимаются.

При этом для распределения прибыли организация может учесть расходы, предстоящие в ближайшее время, и отразить их в бухгалтерской справке.

Существенный момент заключается в том, что участники принимают решение о том, будут ли они распределять прибыль и в каком размере. Нет обязанности распределять прибыль полностью, она может остаться нераспределённой или быть направлена на иные цели.

Ограничения для выплаты дивидендов

Закон об ООО предусматривает случаи, в которых общество, даже имея прибыль, не вправе ей распорядиться. При этом в ст. 29 Закона об ООО два варианта – когда нельзя принимать решение о распределении прибыли в ООО и когда нельзя выплачивать, то есть с момента принятия решения до момента выплаты ситуация изменилась и выплата незаконна.

Распределять прибыль нельзя, если:

  • участниками не был оплачен уставный капитал частично или полностью;
  • один из участников вышел из общества, но стоимость доли ему не выплачена.

Кроме того, необходимо учитывать данные о чистых активах общества и финансовое положение общества, может ли решение о дивидендах повлечь банкротство. При этом и для принятия решения, и на дату выплаты необходимо провести анализ финансового результата (п. 2 ст. 29 Закона об ООО).

Сроки выплаты дивидендов

Согласно п. 3 ст. 28 Закона об ООО срок выплаты должен быть указан в уставе или в решении о распределении, при этом императивно установлено, что выплата должна быть не более чем через 60 дней после принятия решения общим собранием участников.

Этот же срок применяется и в том случае, если в решении не указано в отношении сроков выплаты. При этом даже если срок нарушен, административная ответственность для ООО не предусмотрена. Однако участник может в судебном порядке истребовать не выплаченные в срок дивиденды и пени за просрочку (ст. 395 ГК РФ). Срок для обращения участников установлен п. 4 ст. 28 Закона об ООО, это три года. Уставом этот срок может быть увеличен, но не более чем на пять лет.

Но обратиться за невыплаченными дивидендами участник может только в том случае, если было принято решение о распределении. При этом даже если в решении срок выплаты указан за рамками 60 дней, то это будет нарушением, и в случае предъявления претензий срок выплаты будет исчисляться на основании нормы п. 3 ст. 28 Закона об ООО. Если дивиденды обществом не распределялись, то, несмотря на наличие прибыли и соблюдение условий, которые позволяли распределить дивиденды и получить часть прибыли, участник даже в судебном порядке не сможет их получить, так как при отсутствии решения общего собрания у участника нет права требования (подп. «б» п. 15 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.12.1999 N 90/14 ).

Распределение прибыли в ООО: кому, когда и сколько?

Порядок распределения прибыли в ООО регулируется ст. 28, 29 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ (далее по тексту ФЗ № 14). Так, сроки выплаты, порядок распределения прибыли и ограничения законодательно определены, однако при определенных условиях по решению участников данный порядок может быть изменен.

Это интересно:  Нужно ли платить за эвакуатор если машину забрали на штрафстоянку 2019

Возникновение права участника на получение части прибыли

Итак, ООО имеет право один раз в квартал, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 33 ФЗ N 14-ФЗ принятие решений по вопросам распределения прибыли между участниками отнесено законом к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества. Решение собственников о распределении прибыли оформляется протоколом. В случае если общество состоит из единственного участника, то соответствующее решение принимается единолично, оформляется письменно.

Если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, требование бывшего участника о выплате дивидендов не может быть удовлетворено, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пункт 1 статьи 28 ФЗ № 14)». Таким образом, если Обществом не было принято решение о распределении прибыли, то законные права вышедшего участника не могут считаться нарушенными. Соответственно, у Общества нет никаких обязательств перед бывшим участником в части выплаты прибыли за какие-либо предыдущие периоды.

Определение размера причитающейся участнику части прибыли общества и срок ее выплаты

Размер выплачиваемой части прибыли определяется пропорционально долям, принадлежащим участникам, если иное не закреплено уставом организации. Так, в соответствии с решением участников, принятым единогласно, в устав могут быть внесены изменения в части определения размера выплачиваемой части прибыли в процентом соотношении, отличном от размера принадлежащей доли.

Выплата части прибыли должна быть осуществлена не позднее 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли , более короткие сроки могут быть определены уставом либо решением участников.

Ограничения при распределении и выплате прибыли участникам ООО

В процессе распределения прибыли выделяют два вида ограничений: запрет на принятие решения участниками ООО о распределении прибыли и запрет на осуществление выплаты части прибыли в соответствии с уже принятым решением (ст. 29 ФЗ № 14).

Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли:

— до полной оплаты всего уставного капитала;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;

— если на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль:

— если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

— если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

После прекращения указанных обстоятельств распределение прибыли между участниками ООО может осуществляться в общем порядке.

Распределение прибыли в ООО: порядок, особенности и ограничения

  • Дарья Имонтинова

Распределение чистой прибыли ООО – это процедура распоряжения доходами компании, важный этап коммерческой деятельности любого юридического лица, ради которого, собственно, и открывается предприятие. Природа распределенных чистых доходов ООО не отличается от дивидендов акционерного общества, поэтому в практике часто говорят о выплате дивидендов, хотя с точки зрения закона это не совсем корректно.

Как определяется чистая прибыль

Чистая прибыль юридического лица – это та часть балансовой прибыли, которая остается в распоряжении компании после формирования фонда оплаты труда, уплаты всех обязательных сборов и налогов. Она определяется по документам бухгалтерской отчетности на конец периода, за который учредителям будет выплачена их доля доходов ООО.

При применении общего налогового режима особой сложности в определении объема прибыли не возникает. При использовании специальных режимов ООО, например, УСН, компания должна для правильной выплаты дивидендов вести бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. На это неоднократно в разъясняющих письмах указывало Министерство финансов. В противном случае нет основания считать НДФЛ по сниженной ставке.

Свободные средства могут быть направлены на любые не запрещенные законом цели. Чаще всего это:

  • пополнение основных фондов;
  • формирование резервов;
  • увеличение уставного капитала;
  • выплата премий сотрудникам;
  • погашение убытков прошлых отчетных периодов;
  • оплата других расходов, направленных на развитие бизнеса;
  • выплата дивидендов.

Перед учредителями общества всегда стоит выбор: направить вырученные от коммерческой деятельности средства на развитие бизнеса, чтобы повысить в будущем его доходность, или оставить причитающуюся часть доходов себе. В уставе может быть подробно прописано, как распределяется прибыль в конкретных случаях.

Когда распределение прибыли запрещено

Распределение прибыли в ООО – прерогатива общего собрания участников ООО. Но в некоторых случаях закон накладывает ограничения на принятие решения о выплате дивидендов. Запрещается распределение прибыли, если:

  • не оплачен полностью уставной капитал;
  • участнику ООО, выходящему из состава общества, не выплачена его доля;
  • в деятельности ООО присутствует один или несколько признаков банкротства, даже если процедура банкротства еще не начата;
  • распределение доходов изменит финансовую ситуацию в ООО в худшую сторону и вызовет появление признаков банкротства;
  • чистые активы на момент принятия решения меньше установленного в законе минимума (10 тыс. рублей).

Кроме того, не может быть реализовано уже вынесенное решение, если уставной капитал ООО меньше норматива или общество имеет признаки банкротства. Ответственность за соблюдение этих правил лежит на генеральном директоре.

Это интересно:  Судебная практика по спорам о границах земельного участка

Процедура принятия решения о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли принимается на общем собрании участников общества ежеквартально, раз в полгода или каждый год. Общие правила выплаты дивидендов устанавливает ФЗ «Об ООО», но более подробно процедура регламентируется в уставе общества. В этом документе могут быть установлены сроки выплат после принятия решения и выполнения обязательства по перечислению положенной каждому участнику доли прибыли (но не превышающие законные 60 дней) и другие положения, связанные с распределением доходов.

На собрании утверждается бухгалтерская отчетность, принимается решение о распределении прибыли и определяются цели, на которые она будет направлена. Решение фиксируется в протоколе общего собрания или просто в форме решения, если общество имеет только одного учредителя. В протоколе или решении должны быть определены ключевые параметры выплаты:

  • размер дивидендов;
  • форма дивидендов (закон не запрещает выплачивать прибыль в натуральной форме);
  • сроки выплаты.

Чистые доходы могут быть распределены полностью или частично. На голосовании за распределение прибыли высказаться за должно простое большинство участников (по долям уставном в капитале общества, а не по количеству голосов). Если участники не пришли к единому решению по этому вопросу или просто не выносили его на повестку дня, оно откладывается до следующего собрания (можно провести внеочередное собрание с любые сроки). Нераспределенная прибыль может быть распределена в любой момент в обычном порядке.

Реализация решения участников о выплате дивидендов возложена на исполнительный орган ООО, чаще всего это генеральный директор. Им составляется и подписывается приказ о перечислении дивидендов, на основании которого проводятся расчеты с учредителями ООО. Исполнительный орган общества несет ответственность за правильное и своевременное перечисление средств.

В течение трех лет участники общества могут потребовать выплаты причитающейся суммы, после истечения этого срока невыплаченные средства вливаются в массу нераспределенной прибыли (в уставе может быть определен и более выгодный для учредителей порядок распределения прибыли в ООО).После выполнения решения о выплате дивидендов генеральный директор отчитывается перед общим собрание участников общества о том, что прибыль распределена.

Отмена или пересмотр решения о распределении прибыли в законе не оговариваются. Поэтому в спорных ситуациях (например, если оно нарушает положения устава или закон) решение участников может быть пересмотрено только в судебном порядке. Пересмотр вынесенного решения на собрании участников суды чаще всего признают неправомерным, так как оно порождает обязательства общества не только перед учредителями, но и перед третьими лицами.

Нестандартные ситуации

Может вызывать сложности распределение прибыли в случае, когда она распределяется непропорционально долям в капитале ООО. Закон не накладывает никаких ограничений на выплату учредителю доли от чистых доходов большей, чем его доля в уставном капитале, если особый порядок выплаты предусмотрен в уставе. Изменения положений или первая редакция устава при создании юридического лица должно быть принято единогласно – это гарантирует защиту интересов всех участников общества. Если подобная возможность предусмотрена в уставе, весь чистый доход может быть целиком перечислен одному участнику. Единственное, что следует учитывать, принимая решение о непропорциональном распределении прибыли – особенности налогообложения.

Распределение прибыли между участниками ООО рассматривается налоговым законодательством как выплата дивидендов. Подобные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц по льготной ставке 9 %. Но сумма, превышающая ту, что полагалась бы участнику при пропорциональном распределении прибыли, облагается налогом на общих основаниях – по ставке 13 % для резидентов РФ и 20 % — для иностранных граждан. В части, превышающей пропорциональную долю участия в уставном капитале, дивиденды признаются иным источников дохода. Этой же позиции придерживаются и налоговые органы.

Также сложная ситуация может возникнуть, когда доля одного из участников была передана третьему лицу в середине отчетного периода, и возникает необходимость определить, какую часть прибыли ему следует выплатить. Если дивиденды нового участника определены с учетом времени, когда приобрел долю в обществе – в меньшем размере, чем положено по закону, суд в случае разбирательства встанет на его сторону.

Вопрос выплаты дивидендов прошлых лет также долгое время оставался спорным. До 2002 года Минфин придерживался мнения о том, что юридической обязанности распределять прибыль прошлых лет у общества не возникает, поэтому сделка по распределению доходов ничтожна. Судебная практика в целом была однородной, суды поддерживали налоговые органы, которые считали исчисление налога на доходы физических лиц по льготной ставке в этом случае неправомерным. Но в 2007 году мнение Министерства изменилось, поэтому теперь вполне законным считается выплата дивидендов с дохода прошлых лет, если прибыль не была распределена ранее (у общества должно быть подтверждение того, что прибыль не была направлена ранее на иные цели).

Решение о распределении прибыли – финальный этап деятельности компании в каждом отчетном периоде. Соблюдение установленной в законе и прописанной в уставе процедуры принятия решения и производства выплат гарантирует выполнение обществом своих обязанностей по отношению к участникам и отсутствие в будущем претензий с их стороны.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, centraldep.ru, dezhur.com.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector