Что представляет собой дебиторская задолженность и ее отражение в учете

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность может иметь две разновидности:

  • 1) обусловлена обычными процессами хозяйственной деятельности и может подразумевать аванс, перечисленный поставщику, или стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями (заказчиками) по условиям договора и иным причинам;
  • 2) выражается долгами в результате судебных споров между поставщиком и покупателем из-за несоответствия количества или качества товаров (работ, услуг) установленному ассортименту, несвоевременной оплаты или ее отсутствия, иных причин расхождения в договорных отношениях.

В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности отражается по коду строки 1230, где указывают дебетовое сальдо следующихсчетов:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.

По счету 60 используются субсчета:

  • 2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»;
  • 7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)»;
  • 22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости товаров (работ или услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями или заказчиками.
  • 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в сомах)»;
  • 3 «Векселя полученные»;
  • 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;
  • 11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам». Речь идет о налогах, излишне перечисленных в бюджет организацией или взысканных налоговым органом;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в случае излишне перечисленных организацией страховых взносов в Фонд социального страхования , Пенсионный фонд , фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования или излишне взысканных внебюджетными фондами взносов;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при излишне выплаченной заработной плате;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при условии выдачи денежной уммы под отчет;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — например, выдача займа предприятия своим работникам, задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба;
  • 75 «Расчеты с учредителями» — в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предприятия;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — предназначен для обобщения информации о расчетах с дебиторами при условии, если бухгалтерские операции не оформляются счетами, названными выше (например, в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; задолженностей сторонних лиц; дивидендов, причитающихся к получению с других организаций).

По счету 76 используются субсчета:

  • 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в рублях)»;
  • 2 «Расчеты по претензиям (в рублях)»;
  • 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
  • 11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;
  • 22 «Расчеты по претензиям (в валюте)».

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары (выполненные работы или услуги), которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация может создавать специальный резерв, стоимостная оценка которого отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса КР сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В ст. 266 НК КР определены критерии отнесения размера дебиторской задолженности в состав резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности таким образом:

  • — по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • — по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • — по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК КР.

На сумму создаваемых резервов делают записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Для выявления дебиторской задолженности создается инвентаризационная комиссия. В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в КР дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Для документального оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

Эта форма применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью подтверждения данных, числящихся на счетах бухгалтерского учета, отражающих обязательства дебиторов и кредиторов.

Здесь необходимы точный первичный сбор всей документации по каждому дебитору и грамотно составленные договоры между контрагентами, поскольку, если организация подает в суд иск на недобросовестного партнера, суд может отказать в иске, посчитав подготовленные документы бездоказательными. А это означает невозможность взыскания задолженности с ответчика в судебном порядке и приводит к дополнительным финансовым расходам по возмещению судебных издержек.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческого предприятия или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Приказа N 34н).

Важно подчеркнуть, что организация может создавать «Резервы по сомнительным долгам», это ее право, но не обязанность. Решение организации о создании резерва по сомнительным долгам следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. Если для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо учесть несколько условий (поскольку форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» — это документ скорее для «внутреннего пользования»), то в налоговом учете при расчете налога на прибыль надо обратить внимание на такой существенный момент: при создании резерва по сомнительным долгам нельзя учесть просроченную задолженность по выданному авансу поставщику (подрядчику), так как данный вид задолженности не соответствует критериям сомнительных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ (в нем речь идет только о реализации продукции и ничего не написано об авансовой оплате поставщику, подрядчику).

Кроме того, в силу п. 2 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам списывается организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, т.е. долгов, нереальных ко взысканию. Безнадежными долгами признаются те долги перед предприятием, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Кроме понятия «срок исковой давности» существует термин «просроченная дебиторская задолженность», которая возникает в связи с нарушением сроков расчетов за предоставленные активы. К сожалению, в настоящее время это обычное дело, поэтому в договорах на отгрузку продукции (выполнение работ, оказание услуг) отдельным пунктом прописывают штрафы (пени) за неисполнение сроков оплаты. Количество дней по просроченной задолженности рассчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю, а со следующего дня после даты возникновения обязанности данного покупателя оплатить товар, установленной в договоре.

Пример 1. Организация «ШНОС» 10 мая отгрузила покупателю товар, который он по договору должен оплатить 28 мая. Просроченную задолженность по оплате товара начинают отсчитывать не с 10 мая (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 29 мая (со следующего дня после даты наступления обязательств по оплате товаров).

  • 1-я — на сумму 1 793 000 сом., включая НДС. Просроченная задолженность по оплате составляет 130 дней;
  • 2-я — на сумму 2 489 800 сом., включая НДС. Просроченная задолженность — 80 дней;
  • 3-я — на сумму 1 168 200 сом., включая НДС. Просроченная задолженность — 0 дней.
  • по 1-й задолженности — 1 793 000 сом. Вся сумма дебиторской задолженности включается в состав резерва, поскольку просроченная задолженность составляет 130 дней;
  • по 2-й задолженности — 1 244 900 сом. (2 489 800 x 50% / 100%).

Половина суммы включается в состав резерва;

— по 3-й задолженности — резерв не создают, так как имеется небольшой срок просроченной задолженности.

В бухгалтерском учете делают запись:

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она числится 5 лет. Это необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2 и продолжим его в зависимости от ситуации.

В таком случае долг списывают следующим образом:

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. Обычно ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров (работ, услуг), но вместе с тем сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если организация предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки или бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.п.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; далее — ПБУ 9/99). Пункт 6 ПБУ 9/99 разъясняет, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, стоимость которой рассчитывается исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). По мнению автора, отождествлять понятия «дебиторская задолженность» и «выручка» не совсем корректно, поскольку продавец только отгрузил свою продукцию, а получит ли он за нее оплату — еще вопрос. Мало того что он осуществил расходы по созданию продукции, так еще и должен заплатить НДС и налог на прибыль. При этом другая сторона, получив товар (продукцию) с оформленными документами, подтверждающими переход к нему права собственности, включает их в состав затрат, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Отгрузка товаров покупателю оформляется записями:

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). Например, издательства, выпускающие журналы, помещают бланк-заказ на странице журнала с подписными ценами на их приобретение, выписывают счет и т.п. Однако ввиду небольшой стоимости периодического издания и значительного числа подписчиков они не заключают конкретного договора с каждым подписчиком. Но по желанию покупателя договор должен быть оформлен надлежащим образом, а при отгрузке журнала в обязательном порядке выдаются накладная, счет-фактура.

Стоимость товара, отгружаемого покупателю, может быть выражена в условных единицах (т.е. организация заключает договоры в условных единицах, курс которых она устанавливает самостоятельно) или в иностранной валюте. В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете организации возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру надо пересчитать и сумму задолженности, исходя из наиболее ранней из дат:

  • — на день погашения задолженности;
  • — на день составления бухгалтерской отчетности.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, меньше или больше, чем на дату пересчета дебиторской задолженности, то в учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражают в составе прочих доходов организации и на такую же сумму увеличивают или уменьшают дебиторскую задолженность.

В условиях повышения уровня конкуренции поставщики товаров и услуг вынуждены серьезно задумываться над созданием преимуществ своей продукции (услуг) перед другими. Поэтому, несмотря на определенные риски, они предоставляют своим покупателям коммерческий кредит, который согласно ст. 823 ГК КР представляет собой отсрочку или рассрочку оплаты товаров (работ, услуг). Отсрочка платежа означает, что помимо стоимости самого товара покупатель обязан перечислить проценты за пользование товаром и оплатить его в дальнейшем в полном объеме, а рассрочка платежа — способ оплаты товаров или услуг, при котором платежи производятся не в полной сумме их стоимости, а по частям в течение конкретного периода.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за пользование кредитом (п. 6.2 ПБУ 9/99). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар. Данное правило применимо при условии, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, причитающихся к уплате. Но на практике не всегда это получается, поскольку возникают ситуации, при которых покупатель не вовремя расплачивается за полученный товар или по какой-то причине вовсе его не оплачивает (бывают недобросовестные покупатели, а зачастую полученный от поставщиков товар не соответствует по своим характеристикам тем параметрам, которые указаны в договоре). Если даже договор поставки содержит все признаки коммерческого кредита, необходимо отдельным пунктом определить сроки уплаты, проценты по кредиту, пени за несвоевременную оплату.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии, в частности, следующих условий:

  • — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • — сумма выручки может быть определена.

При такой ситуации бухгалтер может сначала:

  • — отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;
  • — увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар не был оплачен, исходя из суммы процентов, причитающихся к получению.

После полной оплаты полученного товара производится окончательный перерасчет дебиторской задолженности и размера выручки.

Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженности. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку. Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок). В российском законодательстве нет четкого определения понятия «скидка» ни в бухгалтерском, ни в гражданско-правовом смысле. Если сказать коротко, то это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора.

Это интересно:  Патронатная семья: что это такое, порядок образования

В настоящее время существует достаточно большое количество видов скидок, зависящих от условий договора, способа оплаты и даже времени года:

  • — оптовая скидка — скидка за оборот;
  • — дилерская — скидка постоянному оптовому покупателю;
  • — бонусная — скидка на объем покупок различных товаров;
  • — специальная — скидка привилегированным покупателям;
  • — торговая — скидка розничным торговым организациям на возможные товарные потери, возмещение дополнительных транспортных расходов и т.п.;
  • — скидка, предоставленная до продажи покупателю товаров на продаваемые товары;
  • — скидка, предоставленная после продажи покупателю товаров;
  • — внесезонная скидка;
  • — сезонная скидка;
  • — праздничная скидка;
  • — скидка за наличный платеж — при осуществлении расчетов наличными денежными средствами и др.

Несмотря на различные виды скидок, для учета на предприятии их можно условно разделить на две группы: первые предоставляются путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону ее уменьшения, вторые — путем выплаты премий, дополнительно отгруженного товара, уменьшения суммы дебиторской задолженности при неизменной цене договора.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит от момента ее предоставления:

  • 1. До продажи (или в момент отгрузки) товаров, оказания услуг покупателю. В таком случае первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки, т.е. просто отгружают по другой цене. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.
  • 2. После отгрузки товара, оказания услуг, т.е. после реализации по более высокой цене, стоимость сделки пересматривается в сторону ее уменьшения.

При отгрузке товаров покупателю производятся записи:

Хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Оплата товара и предоставление впоследствии скидок отражается записью:

Далее бухгалтер оформляет сторнировочные проводки:

Такой порядок предоставления скидки заметно сложнее и чреват ошибками в учете как для продавца, так и для покупателя, поскольку приходится проводить корректировочные записи, после которых изменяется доход по бухгалтерскому и налоговому учету, а также суммы налога на прибыль и НДС. Изменение цены товара в договоре после его заключения необходимо закрепить либо в условии предоставления скидок по договору купли-продажи, либо в дополнительном соглашении к нему.

При этом продавец обязан внести исправления во все экземпляры отгрузочных документов — накладных и счетов-фактур. Исправленные документы заверяются подписями уполномоченных лиц и печатью организации продавца. Заметим, что законодательством не предусмотрено выписывать новые счета-фактуры взамен выданных ранее или выставлять такие документы с отрицательными суммами.

Если же скидка предоставлена на товары, отгруженные в прошлом году, а годовая бухгалтерская отчетность утверждена, то в учете ее отражают в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Корректировку НДС включают в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году.

В налоговом учете также необходимо уточнить базу по налогу на прибыль и НДС и подать в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС в соответствии со ст. 54 НК КР, которая разъясняет, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. А согласно ст. 81 НК КР при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Скидки без изменения цены по своей сути являются формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Подобные скидки предоставляются в виде:

  • — выплаты премии;
  • — дополнительно отгруженного товара;
  • — пересмотра суммы задолженности.

Если покупатель оплатил ранее приобретенный товар, то он может получить скидку в виде денежной премии или бонуса (как правило, это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара). Если же товар еще не оплачен или оплачен не полностью, то продавец чаще всего прощает покупателю часть долга.

В бухгалтерском учете сумму выплаченного вознаграждения, списания дебиторской задолженности отражают в составе прочих расходов.

В идеале любая дебиторская задолженность в конце концов должна быть погашена или списана (по своему экономическому содержанию — это разные понятия). Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию, которое может производиться разными способами, такими как:

  • — уплата денежными средствами;
  • — поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг), в счет которых перечислялись авансовые платежи;
  • — уплата неденежными средствами;
  • — зачет встречных однородных требований;
  • — продажа (переуступка) прав (договор цессии);
  • — расчеты векселями и др.

Такие способы погашения дебиторской задолженности обычно происходят при расчетах с покупателями (заказчиками) или при расчетах с поставщиками (подрядчиками). Погашение расчетов с поставщиками и подрядчиками по перечисленным им авансовым платежам может производиться денежными средствами только в случае возврата аванса по каким-либо причинам (срыв поставки, расторжение договора и т.п.).

Как было указано выше, дебиторскую задолженность формируют не только счета 60 и 62, но и другие.

По расчетам с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению дебиторская задолженность может быть погашена двумя способами:

1) при возврате переплаченных сумм налогов и иных платежей на расчетный счет налогоплательщика:

Дебет 51 Кредит 68, 69 (соответствующий субсчет по видам налогов или страховым взносам, возврат переплаченных сумм налогов и/или иных платежей);

2) зачет переплаченных сумм в счет причитающихся платежей в бюджет, Пенсионный фонд КР, Фонд социального страхования КР, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Это наиболее вероятный способ погашения такой задолженности.

Погашение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами также может производиться двумя путями:

  • — представление подотчетным лицом авансового отчета с приложением первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм;
  • — возврат всей или части выданной под отчет суммы.

При расчетах с учредителями дебиторская задолженность погашается перечислением (уплатой) взносов участниками на расчетный счет (в кассу) организации:

Дебет 50 «Касса», 51 Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — учредителем перечислены (внесены в кассу) денежные средства в качестве вклада в уставный капитал организации.

Задолженность по выставленным претензиям погашается при перечислении должником добровольно или по решению суда суммы выставленной претензии (иска):

Дебет 50, 51 Кредит 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», — добровольно либо по решению суда перечислена сумма дебиторской задолженности, по которой была выставлена претензия (подан иск в судебные органы).

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности учитывают развернуто, т.е. такого рода задолженности не сальдируют даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло и дебетовое, и кредитовое сальдо.

Эти хозяйственные операции отражаются записями:

  • 3. Учет ТМЗ
  • 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ТМЗ Товарно-материальные запасы — это активы в виде: a) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта; в том числе товаров в пути; б) незавершенного производства, выполнения работ и услуг; в) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнении работ и услуг. Товары, не включаемые в состав товарно-материальных запасов В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации. Консигнация — размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом — своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя — консигнанта. Оценка товарно-материальных запасов Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации. Учет товарно-материальных запасов. USAID/CARANA Corporation 88 2. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из: a) затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку),таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно- разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением; b) затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции, включая: 1. затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; 2. систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию. c) прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.) Себестоимость товарно-материальных запасов предприятий сферы услуг состоит из: a) затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал; b) затраты на вспомогательные материалы; c) накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг. Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг): a) сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы и прочие непланируемые производственные затраты; b) затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено технологическим процессом; c) общие и административные расходы; Учет товарно-материальных запасов. USAID/CARANA Corporation 89 d) затраты связанные с реализацией. 3. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНО- МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ: Метод специфической идентификации — предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Метод средневзвешенной стоимости — себестоимость товарно- материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Метод оценки по ценам первых покупок — в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. (FIFO — первым поступил — первым продан) — основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли. Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.
  • 2. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам. Метод оценки по ценам последних покупок — в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними. (LIFO — последним поступил — первым продан) — основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается на Учет товарно-материальных запасов. USAID/CARANA Corporation 90 основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Использование метода LIFO дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую чистую прибыль в период дефляционных процессов. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития (подъемов и спадов). Недостатком является то, что со временем оценка запасов методом ЛИФО отходит все дальше и дальше от реальности, не отражая ни фактические затраты на приобретение, ни издержки замещения. Несмотря на то, что ЛИФО способствует движению денежных средств компании, не все компании применяют его. А) многие корпорации транснациональны и могут осуществлять операции в странах, где применение ЛИФО не разрешается; Б) хотя экономика в целом может переживать инфляцию, цены на конкретные изделия товарного запаса не обязательно повышаются (например на электронику цены падают) В) улучшение движения денежных средств с помощью ЛИФО будет сопровождаться сокращением в отчетности дохода в расчете на акцию . 4. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ПО ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ Чистая стоимость реализации — предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже. Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам: * данные товарно-материальные запасы были повреждены; * они полностью или частично устарели; * рыночная цена данных товарно-материальных запасов снизилась. 5. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются следующие методы: а) постатейный метод — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов; б) метод основных товарных групп — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов;
  • 4. Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов.

Первоначальная стоимость — затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.

Восстановленная стоимость — стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с учетом износа.

Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 №359

С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.

Приобретение ОС, не требующее монтажа

Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)

(покуп. стоимость, доставка, наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)

Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности

Понятие, виды дебиторской задолженности и особенности ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Это интересно:  Кто виноват в беспорядках в Грузии

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие /Ивашкин Б.Н. — 6-е изд., пер. и доп.- М., 2007.С. 156

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный — это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности. Попова О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности/ Попова О.В.//Бухгалтерский учет.- 2007.- №17.-C. 21-33.

Безнадежные поступления по дебиторской задолженности — это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства.

Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания. Садиков И.А. Применение бланков строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением/Садиков И.А. // Главбух.- 2008.- №5.С.15

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

  • 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
  • 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
  • 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
  • 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
  • 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
  • 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
  • 8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
  • 9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

  • — в форме предварительной оплаты;
  • — отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

  • · Бухгалтерский баланс (форма №1);
  • · Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
  • · Отчет об изменениях капитала (форма №3);
  • · Отчет о движении денежных средств (форма №4);
  • · Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

  • — информация о дебиторской задолженности — в форме №1 «Бухгалтерский баланс»;
  • — сведения о движении дебиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. Попова О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности/ Попова О.В.//Бухгалтерский учет.- 2007.- №17.-C. 21-33.

1.2 Порядок учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [20].

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.1).

Таблица 1.1 — Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции

Задолженность учредителей по вкладам в УК

Поступление вклада основными средствами (НМА)

Поступление вклада материалами

Поступление вклада товарами

Поступление вклада денежными средствами в кассу

Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет

Поступление вклада денежными средствами на валютный счет

Поступление вклада ценными бумагами

При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).

Таблица 1.2. — Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции

Отражена задолженность покупателя

Начислен НДС в бюджет

Списывается себестоимость товаров

Поступила оплата от покупателя

Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.):

Таблица 1.3. — Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной операции

Выдан заем работнику

Удержан заем из заработной платы

Заем внесен в кассу

Сумма недостачи отнесена на виновное лицо

Начислена сумма страхового возмещения

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства [2].

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника[5].

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Дебиторская задолженность счет

17.07.2018

На каких счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

• Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

• Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75, субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

Это интересно:  Может ли банк забыть про кредит

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности.

Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Дебиторская задолженность: Бухгалтерский учет, формирование и отражение в отчетности

Тесты для программированного контроля. Вопрос. Дебиторская задолженность не может отражаться на счете

Вопрос. Дебиторская задолженность не может отражаться на счете

Ответ. Счет 83 «Добавочный капитал».

Вопрос. Кредиторская задолженность не может отражаться на счете

Ответ. Счет 90 «Продажи».

Вопрос. Оплачен по безналичному расчету авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку. Делается проводка

Ответ. Д-т 76 К-т 51 Д-т 71 К-т 76

Вопрос. На каком счете учитываются суммы, поступающие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению?

Ответ. Счет 99 «Прибыли и убытки» (дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам; счет 99 входит в восьмой раздел «Финансовые результаты»).

Вопрос. Бухгалтерская запись Д-т 51 К-т 62 означает

Ответ. Поступление средств от покупателя в окончательный расчет (погашение задолженности покупателями и заказчиками, то есть окончательная оплата расчетно-платежных документов).

Вопрос. Каким банковским платежным документом оформляется перечисление налогов в федеральный и местный бюджеты?

Ответ. Платежным поручением.

Вопрос. Кто устанавливает нормы возмещения командировочных расходов?

Ответ. Министерство финансов РФ.

Вопрос. При каких условиях выдается новый аванс подотчетному лицу?

Ответ. При полном расчете по предыдущим авансам.

Вопрос. На какие цели расходуются средства Фонда обязательного медицинского страхования?

Ответ. На оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Назовите основные операции, для которых используется счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Ответ. Для отражения расчетов с работниками за товары, купленные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и так далее.

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Дебиторская задолженность: учет и отражение в отчетности

Лекция 7 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических и физических лиц.
В соответствии с МСФО «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и долгосрочная задолженность (более двенадцати месяцев). Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или официальными долговыми обязательствами (по векселям).
В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность — это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы — счета к получению и векселя к получению. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании; депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка; депозиты в качестве гарантии платежа; дивиденды и вознаграждения к получению; претензии к правительственным организациям по возврату налогов. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Что отражаем в строке 1230 баланса: дебиторская задолженность

1) Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) на договорную стоимость

Дт 1210 Кт 6010

Дт 1210 Кт 3130

2) Реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиций и других активов на договорную стоимость

Дт 1210 Кт 6210

Дт 1210 Кт 3130

3) Положительная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков в инвалюте

Дт 1210 Кт 6250

4) Поступление платежей от покупателей и заказчиков

Дт 1010, 1030 Кт 1210

5) Предоставление скидок покупателям:

На сумму предоставленной скидки

Дт 6030 Кт 1210

На сумму НДС по скидке

Дт 3130 Кт 1210

6) Зачет ранее полученного краткосрочного аванса

Дт 3510 Кт 1210

7) Отрицательная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков

Дт 7430 Кт 1210

Учет сомнительной дебиторской задолженности

Первоначально дебиторская задолженность оценивается и отражается в финансовой отчетности по номинальной стоимости выставленного счета. Ежегодно, составляя финансовую отчетность в соответствии с требованием достоверности к качеству информации, необходимо проводить анализ и оценку дебиторской задолженности по ее реальности к получению.

Дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также не обеспечена соответствующими гарантиями, признается, как сомнительный долг. Применение принципа соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов требует начисления резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

Дт 7440 Кт 1290 – образование резерва по сомнительным требованиям

Дт 1290 Кт 1210, 1220, 1230, 1240 – списание долгов, признанных ранее сомнительными.
Сомнительными требованиями признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а так же с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия в праве по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
— метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

— метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации товаров, выполненных работ и сумму неоплаченных счетов.
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
— счета, срок оплаты, которых не наступил;
— счета, по срокам оплаты от 1 до 30 дней;
— счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
— счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
— счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц

В случаях, когда отношения между юридическими лицами имеют характер отношения между основной организацией и дочерним ( одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и более акций) или же характер отношений между основной и зависимой организацией (одно лицо владеет в другом лице более 20% его голосующих акций) учет расчетов между основной и дочерней организацией осуществляется обособленно от других расчетов предприятия.

Ведение учета дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций обособленно от другой дебиторской задолженности позволяет не только контролировать состояние взаиморасчетов, но и упрощает порядок составления консолидированной финансовой отчетности.

Для учета такой дебиторской задолженности применяются счета:

— 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

— 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

Учет прочей дебиторской задолженности

Счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности:

— по суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи запасов;

— сверхнормативные потери (штрафы, пени, неустойки);

— по суммам, ошибочно списанным с текущего банковского счета и других счетов банком;

— полученным векселям от покупателей и др.

Учет расчетов по претензиям.Под претензией понимают письменное требования кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с:

— несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков;

— несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям;

— недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям:

— за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа;

— за брак и простои по вине поставщиков и подрядчики;

— к банку по суммам, ошибочно списанным с текущего и других счетов в банке;

— суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и др. организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Аналитический учет ведется по каждой сумме долга в разрезе дебиторов.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8.
Учет дебиторской задолженности работников и других лиц

Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» применяется для учета следующих операций:
а) по суммам, выданным в подотчет;
б) по возмещению материального ущерба (недостача);
в) по предоставленным работникам займам.
В подотчет деньги выдаются из кассы работникам по РКО на командировочные и хозяйственные расходы. Перед командировкой издается приказ о командировании работника и командировочное удостоверение. По возвращении изкомандировки работник сдает авансовый отчет обизрасходовании подотчетных сумм, к которому прилагаются подтверждающие документы о расходовании средств. Бухгалтер проверяет авансовый отчет, сверяет документы, проставляет корреспонденцию счетов. Утверждает руководитель предприятия. По командировке работнику оплачиваются расходы в пределах норм относимых на вычеты в соответствии с налоговым кодексом:
— Фактические расходы по проезду, подтвержденные документально. Если в билете указана сумма НДС отдельной строкой, то сумма НДС берется в зачет, т.е.к возмещению из бюджета (в Дт 1420 счета).
— Фактические расходы на проживание согласно оправдательным документам (счета гостиницы, квитанции об оплате).
— Суточные оплачиваются в размере не более 6 МРП за одни сутки.
— Другие расходы, связанные с командировкой, подтвержденные документально (за переговоры, за постельные принадлежности).
Если работнику оплачиваются командировочные расходы сверх указанных норм, то сумма превышения расходов не относится на вычеты вналоговом учете, асписывается за счет чистого дохода предприятия, кроме того, эта сумма включается в доход работника и является объектом обложения ИПН, соц.налогом и ОПВ.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1252 «Задолженность по подотчетным суммам»:
Дт 1252 Кт 1010 — выданы из кассы деньги в подотчет;
Дт 7210 Кт 1252 — израсходовано из подотчетных сумм административные расходы;
Дт 1310 Кт 1252 — израсходовано из подотчетных сумм на приобретение запасов.
После сдачи авансового отчета у работника может образоваться по счету 1252 либо остаток не использованных сумм, либо перерасход по авансовому отчету. Неиспользованный остаток работник обязан сдать в кассу:
Дт 1010 Кт 1252 — возврат в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм.
Дт 1252 Кт 1010 — выдан из кассы перерасход по авансовому отчету втечение месяца.
Регистром по учету расчетов с подотчетными лицами является Ж/О №7 это регистр совмещающий синтетический и аналитический учет, основанием для его заполнения является авансовый отчеты, отчеты кассира.
На счете 1254учитываются расчеты по возмещению материального ущерба по суммам, отнесенным за счет виновника за недостачу, хищение, порчу материалов.
Дт 1254 Кт 1010 — недостача по кассе;
Дт 1010, 3350 Кт 1254 — возмещение виновником суммы недостачи.

На счете 1253 «Задолженность по предоставленным займам»
Дт 1253 Кт 1010 — предоставленные займы работникам, согласно их заявлений ивынесенного решения
Дт 1010, 3350 Кт 1253 —погашение займа
Аналитический учет ведется в ведомостях в разрезе дебиторов.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.
Учет НДС к возмещению

Предприятие-покупатель имеет право на зачет суммы НДС подлежащего уплате за полученные товары, работы, услуги, если они будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

— получатель является плательщиком НДС;

— поставщиком выставлен счет-фактура.

Счет 1420 «НДС к возмещению» применяется для отражения суммы НДС, отнесенной к возмещению из бюджета по приобретенным товарам (услугам), согласно предъявленным поставщиком счетов-фактур, а также излишне уплаченных в бюджет сумм НДС.
По дебету 1420 отражается сумма НДС, отнесенная к возмещению из бюджета по приобретенным товарам (услугам), согласно предъявленных поставщиками счетов-фактур. По кредиту счета 3130 отражается сумма начисленного НДС в пользу бюджета, предъявленная покупателю, согласно счета-фактуры, за оказанные услуги, материалы. В бюджет предприятие уплачивает разницу между начисленной суммой НДС и принятой в зачет к возмещению из бюджета.
Учет начисленных вознаграждений

Счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» применяется для учета сумм начисленных вознаграждений, подлежащих к получению. Вознаграждения могут быть начислены по аренде, по векселям, по предоставленным займам, по депозитам.

Дт 1270 кт 6110 – сумма начисленных вознаграждений, подлежащих к получению

Дт 1010, 1030, 1060 Кт 1270 – погашение дебиторской задолженности по вознаграждениям

Учет расходов будущих периодов

Затраты, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются расходами будущих периодов. Данные расходы ежемесячно равными частями в течение срока, к которому они относятся, в соответствии с расчетом, составленным работниками бухгалтерии, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на счете 1620 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 1620 ведется в ведомости по видам расходов и статьям с распределением общей суммы погашения затрат по месяцам, на которые относятся расходы. Ведомость открывается на год. В ней накапливаются затраты записью из других журналов-ордеров. Месячные итоги ведомости записываются в журнал-ордер №10 в соответствующие разделы.

Учет выданных авансов

Статья написана по материалам сайтов: vuzlit.ru, studfiles.net, obd2bluetooth.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector